Учети аудит доходов и расходов

Затраты, образующие производственную себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1. Материальные затраты;

2. Затраты на оплату  труда;

3. Износ основных средств;

4. Прочие затраты.

Если содержание первых двух элементов подробно излагается в соответствующих статьях калькуляции, то последние два элемента требуют должного раскрытия.

В элементе «Износ основных средств» отражается сумма амортизационных  отчислений, исчисленных исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и норм амортизации, включая  и ускоренную амортизацию их активной части в соответствии с законодательством. При этом по основным средствам начисление амортизации прекращается после истечения нормативного срока их службы при условии полного перенесения всей их стоимости на издержки производства.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг), относятся налоги, сборы, отчисления в специальные фонды в порядке, установленном законодательством, платежи по обязательному государственному страхованию, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, плата по процентам за кредиты банков в пределах ставок, установленных кредитным соглашением (кроме процентов по просроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатков собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов), оплата работ по сертификации продукции, командировочные расходы по установленным законодательством нормам, подъемные, плата сторонним предприятиям на пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, расходы по организационному набору работников, затраты на гарантийный ремонт и обслуживание, оплаты услуг связи и вычислительных центров и др.

Группировка затрат по статьям  калькуляции:

1. Материалы, за вычетом  возвратных отходов;

2. Оплата труда;

3. Накладные расходы.

В статье «Материалы»  отражается стоимость:

- приобретаемых со  стороны сырья, основных материалов  с учетом транспортно-заготовительных  расходов, которые входят в состав  вырабатываемой продукции, образуя  ее основу, или являются необходимым  компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);

- покупные материалы,  используемые в процессе производства  продукции для обеспечения нормального  технологического процесса и  для упаковки продукции или  для расходования на другие  производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования и других средств труда не относимых к основным фондам);

- природного сырья  (плата за воду, забираемую организацией  из водохозяйственных систем  и другие платежи, возмещающие затраты специализированных организаций на поиск, разведку, охрану, организацию использования и возобновления ресурсов природного сырья), на рекультивацию земель, оплату работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями;

- покупных изделий,  полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной  обработке на данном предприятии,  монтажу;

- работ и услуг производственного  характера, выполняемых сторонними  организациями: выполнение отдельных  операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов и контролю за соблюдением установленных технологических процессов;

- услуг стороннего  транспорта по доставке- запасов  до центральных складов. Расходы,  связанные с доставкой (включая  погрузочно-разгрузочные) сырья, материалов, покупных изделий и полуфабрикатов транспортом самого субъекта и его персоналом, включаются в соответствующие элементы затрат на производство;

- вспомогательных материалов, используемых в процессе изготовления  продукции для обеспечения нормального  технологического процесса;

- топлива на технологические  цели, как полученного со стороны,  так и выработанного сомой  организацией;

- всех видов покупной  энергии, расходуемой на технологические  цели.

В статье «Оплата труда» отражаются затраты на оплату труда  основного производственного персонала, включая премии рабочим служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате организации занятых в основной деятельности работников. В состав затрат на оплату труда включаются:

- выплаты заработной  платы за фактически выполненную  работу, исчисленные исходя из  сдельных расценок, тарифных ставок  и должностных окладов в соответствии  с принятыми организацией формами  и системами оплаты труда;

- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда;

- выплаты стимулирующего  характера по системным положениям: премии за производственные результаты, в том числе вознаграждения  по итогам работы за год,  надбавка к тарифным ставкам  и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в работе и т. д.;

- выплаты компенсирующего  характера, связанные с режимом  работы и условиями труда, в  том числе: надбавки и доплаты  к тарифным ставкам и окладам  за работу в ночное время,  сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширения зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда;

- стоимость бесплатно  предоставляемых в соответствии  с действующим законодательством  коммунальных услуг, питания, продуктов, затраты предоставляемого отдельным субъектам, работникам бесплатного жилья, форменной одежды, обмундирования;

- выплаты, предусмотренные  законодательством за не проработанное  время;

- выплаты высвобождаемым  работникам в связи с реорганизацией организации, сокращением численности работников и штатов;

- единовременные вознаграждения  за выслугу лет в соответствии  с законодательством;

- выплаты сумм перед  началом работы выпускникам училищ, находящихся на балансе организации;

- оплата очередных  и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также выполнение государственных обязанностей;

- оплата простоев не  по вине работника;

- доплаты в случае  временной утраты трудоспособности;

- разница в окладах,  выплачиваемая работникам, принятых  из других организаций, с сохранением  в течении определенною срока  в размере должностного оклада  по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

- заработная плата  по основному месту работы  рабочим, руководителям и специалистам  организации во время их обучения  с отрывом от работы в системе  повышения квалификации и переподготовки  кадров;

- оплата работникам-донорам  за дни обследования, сдачи крови  и отдыха предоставляемого после  каждого дня сдачи крови;

- оплата труда работников, не состоящих в штате, за  выполнение ими работ по заключенным  договорам гражданско-правового  характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся самой организацией.

Расходы, не включаемые в  себестоимость продукции и признаваемые как расходы периода.

К таким расходам ТОО  «Компания «Arystan Partners» относятся:

- общие и административные расходы;

- расходы по реализации  товарно-материальных запасов;

- расходы по процентам.

В отличие от затрат на производство продукции эти затраты  не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами реализованной продукции или отсюда, отсюда их целесообразнее исчислять по периодам времени, а не на основе объемов продукции. Организация несет расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода он ничего не продал. С точки зрения их отражения в учете и отчетности основное различие расходов периода от производственной себестоимости заключается в том, что расходы периода не относятся на остатки товарно-материальных запасов.

Такой подход к их отражению  в условиях рыночной экономики диктуется принципами осторожности соответствия.

Таким образом, расходы  периода это показатели отчета о  результатах финансово - хозяйственной  деятельности, тогда как показатели производственных затрат сначала включаются в остатки товарно-материальных запасов и отражаются как часть активов организации в балансе, а только потом становятся показателем отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Расходы периода списываются  в том отчетном периоде, в котором  они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства.

К расходам общехозяйственного и административного назначения относятся:

- оплата труда работников, относящихся к административному  персоналу и отчисления от  оплаты труда;

- оплата труда персонала,  занятого в обслуживающих производствах  и хозяйствах и отчисления  от оплаты труда;

- расходы на командировки  административного персонала управления;

- содержание административного  аппарата управления, работников, обслуживающих структурные подразделения организации, материально-техническое и транспортное обслуживание;

- расходы по аренде  основных средств общехозяйственного  назначения;

- налоги, сборы и отчисления  с имущества, недвижимости;

-единовременные вознаграждения  за выслугу лет непроизводственными работникам (аппарат управления т. д.) в соответствии с действующим законодательством, и др.

Расходы по реализации включают расходы, произведенные при продаже  товарно-материальных запасов:

- заработная плата  работников отдела сбыта (торговли), отчисления от заработной платы работников отдела сбыта (торговли), расходы по страхованию собственности, командировочные расходы, амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств, используемых при реализации запасов и другие;

- транспортировка грузов  до пункта отправления, погрузочно-разгрузочные  работы;

- расходы по изучению  рынков сбыта и продвижению  товара на рынок (затраты на  маркетинг), затраты на разработку  и издание рекламных изделий,  участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посреднических организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные расходы.

К расходам по вознаграждениям относятся:

- оплата вознаграждений  по кредитам банков;

- оплата вознаграждений  по кредитам поставщиков;

- расходы по выплате  вознаграждений по аренде имущества  и прочие.

Согласно концептуальной основе для подготовки и представления  финансовой отчетности расходы ТОО «Компания «Arystan Partners» признаются в отчете о доходах и расходах, если возникает уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательств, которые могут быть надежно измерены.

Расходы признаются на основе непосредственного сопоставления между понесенными затратами и доходами по конкретным статьям. Этот процесс обычно называется сопоставлением затрат и доходов. Он предполагает одновременное признание доходов и расходов, возникающих непосредственно и совместно от одних и тех же операций или других событий, например, различные компоненты расходов, составляющих себестоимость реализованной готовой продукции, признаются в тоже время как доходы, полученные от реализации этой готовой продукции. Что соответствует международной практике бухгалтерского учета.

Четкая классификация  видов прибыли предприятия является базой обоснованного определения  чистого результата деятельности за определенный период.

Для определения источников получения прибыли вся деятельность предприятия разделяется на:[4, c. 87]

основную или операционную деятельность (производство и реализация продукции, работ и услуг предприятия);

финансовую деятельность (получение кредитов и выдача их другим предприятиям; участие предприятия  в деятельности других компаний; операции предприятия на финансовых рынках, курсовые разницы и др.);

чрезвычайные статьи (операции, не являющиеся характерными для деятельности предприятия).

Такое деление весьма важно, поскольку оно позволяет  определить, каков удельный вес доходов, полученных как от основной деятельности предприятия, так и из других источников, в особенности из таких, которые вообще не являются характерными для деятельности данного предприятия и не могут рассматриваться как постоянный источник получения его доходов.

Таким образом, в системе  финансового управления необходимо иметь следующие показатели:

Показатели доходов  и прибыли:

чистая выручка от реализации продукции (работ, услуг) –  это валовая выручка от реализации за вычетом налога на добавленную  стоимость, акцизов, возвращенных товаров и ценовых скидок. Именно этот показатель является реальной базой для последующего расчета показателей прибыли и оценки рентабельности предприятия;