Учет затрат в сельском хохзяйстве

      «Директ-костинг» нацеливает руководителей на постоянный контроль за изменениями маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по видам продукции; выявить продукцию с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их производство, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретной продукции. Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

      В случае принятия какого либо варианта, он обязательно должен оговаривается в Приказе по учетной политике. Если предприятие выбрало систему «директ-костинг», то оно должно обратить особое внимание на то, что в этом случае на счете 26 «Общехозяйственные расходы» собираются на просто общехозяйственные расходы в привычном понимании этого термина, а так называемые затраты периода. Затратами периода считаются затраты, осуществление которых зависит только от завершения некоторого календарного периода (месяца) и не связано ни с объемом выпущенной продукции, ни даже с самим фактом ее наличия. То есть затраты будут присутствовать у предприятия каждый месяц, даже если ни производства, ни сбыта в данное время вообще нет. Даже в период временной остановки производства предприятие обязано готовить отчетность, представлять ее во все предусмотренные законодательством адреса.

      Решение о выборе данной системы «директ-костинг»  должно приниматься исходя из следующего:

      - реальной возможности применить  тот или иной метод на практике (что делать, когда нет выручки);

      - необходимости сокращения трудоемкости  учетных процедур при допустимом  уровне достоверности данных;

      - наличия и возможностей автоматизированной  системы ведения учета;

      - необходимости повышения прозрачности  учета, унификации учетных процедур  и преемственности (консерватизма)  учетной политики.

      В конце 2008 года в учебно-опытном хозяйстве «Байкал» появилась программа «1C: Предприятие», а также имея всю необходимую компьютерную и оргтехнику, хозяйство имеет реальную возможность перейти на данный метод учета.

      Важным  достоинством данной системы является то, что ограничение себестоимости  продукции лишь переменными расходами  позволяет упростить формирование, планирование, учет и контроль уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость  становится «более обозримой», а отдельные  затраты - лучше контролируемые. Благодаря  системе можно изучать взаимосвязи  и взаимозависимости между объемом  производства, затратами (себестоимостью) и прибылью. Кроме того, при системе «директ-костинг» осуществляется оперативный контроль за постоянными расходами.

      Благодаря системе «директ-костинг» расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа. Не случайно на Западе систему называют еще «управлением себестоимостью», или «управлением предприятием», чем подчеркивают единство учета, анализа и принятия управленческих решений в этой системе.

      При системе «директ-костинг»   можно принимать следующие управленческие решения: по Оптимизации производственной программы по критерию максимума маржинального дохода; по вопросам ценообразования на новую продукцию, которая по определенной цене уже продается конкурентам; о выборе и замене оборудования и т.д.

      Однако  организация производственного учета по системе «директ-костинг» связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе:

      1. Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы полупеременные, а также в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному;

      2. Требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции;

      3. Ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций;

      4. Необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, обеспечивать покрытие всех издержек предприятия.

      Идеальных систем (методов) учета не бывает. У  каждой из них свои достоинства и  свои недостатки. Поэтому необходимо сочетать несколько методов и  максимально эффективно используя  положительные, реализовать заложенные в них преимущества, нивелируя  их негативные стороны.

     Так, для того, что бы применить для  учета затрат метод «директ –костинг» необходимо разделить затраты на постоянные и переменные (таблица 12).

     Таблица 12

     Расчет  себестоимости продукции методом  «директ-костинг»

     Для того, чтобы покрыть все затраты  в отчетном году необходимо было реализовать  продукции на сумму 1801 тыс. руб. При такой выручке рентабельность равна нулю. Фактическая же выручка составила 4421 тыс. рублей, что выше порога рентабельности на 2620 тыс. рублей, или в 2,5 раза. Полученное значение запаса финансовой прочности говорит о том, что выручка может уменьшиться в 2,5 раза и только тогда рентабельность будет равна нулю. Если же выручка снизится еще больше, то предприятие станет убыточным. Поэтому нужно постоянно следить за запасом финансовой устойчивости, выяснять, на сколько близок или далек порог рентабельности. Получить такую информацию становится возможным при использовании метода «директ-костинг».

     Информация, получаемая в этой системе, позволит хозяйству решать стоит ли производить данный вид продукции и в каком объеме, покупать или организовывать собственное производство некоторых видов материалов (например, семена или посадочный материал), продавать ли готовую продукцию в виде сырья для промышленных предприятий или осуществлять глубокую ее переработку.

     В дальнейшем при решении ряда методологических вопросов, таких как: разработка методики разграничения переменных и постоянных расходов; установление порядка покрытия затрат нетоварных производств; пересмотр номенклатуры счетов синтетического и аналитического учета, заменяемой для учета затрат сельскохозяйственными предприятиями, по мнению многих авторов можно последовательно перейти на второй вариант системы «директ-костинг» - развитой. Этот вариант предполагает включение в себестоимость не только переменных затрат, но и части постоянных и представляется в форме ступенчатого построения информации, что улучшает качество управленческих решений по оптимизации структуры деятельности предприятия. На его основе можно сделать вывод, какой конкретный вклад вносит отдельный вид продукции (продукт), подразделение на покрытие переменных и соответствующей доли постоянных расходов. При этом могут приниматься детально обоснованные решения о прекращении производства убыточной продукции или расширении более конкурентно способных отраслей. 
 
 

     Выводы 

     Учебно-опытное  хозяйство «Байкал» организовано в 1959 году на базе бывшего учебно-опытного хозяйства Бурятского зооветинститута и колхоза имени Булгарина. Одной из основной целью деятельности хозяйства является получение, выявление, извлечение прибыли от производства сельскохозяйственной продукции и ее реализации.

     Бухгалтерский учет в ФГУП учхоз «Байкал» осуществляется в соответствии  с действующими законодательными актами, нормативными документами, ответственность за организацию  и ведение бухгалтерского учета  в учхозе «Байкал»  несет директор Б.С. Тодорхоев. Бухгалтерская служба учхоза учреждена как отдельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером И.В. Доржиевой.

     В учхозе «Байкал» применяется журнально-ордерная форма учета, при этом учет частично автоматизирован, то есть ведется с  использованием программы 1С: Бухгалтерия.

     Все хозяйственные операции, связанные  с процессами производства продукции  молочного скотоводства, оформляются  унифицированными формами первичных  учетных документов.

     Синтетический учет затрат и полученной продукции  ведется на активном операционном, калькуляционном счете 20 «Основное  производство» субсчет 2 «Животноводство».

     Согласно  данным проведенного анализа общие  затраты по содержанию животных в  ФГУП учебно-опытном хозяйстве «Байкал» за 2007-2009 гг. увеличились на 826 тыс. руб. или 21%. Наиболее заметно выросли  материальные затраты – на 693 тыс. руб. или 29%. Затраты на оплату труда  и отчисления на социальные нужды  выросли на 17 %, или 154 тыс. руб. и 20 тыс. руб. соответственно. Расходы на амортизацию возросли на 31 тыс. руб. или 13%, а прочие затраты, наоборот, сократились на 72 тыс. руб. или 41%.   Таким образом, себестоимость молока за исследуемый период постепенно увеличивалась и составила в 2009 г. 1262,9 руб. за центнер. Себестоимость 1 ц. прироста живой массы в 2009 г. в сравнении с 2008 годом выросла на 44% (или 1971,5 руб.), а в сравнении с 2007 годом снизилась на  10% (или 685,5 руб.) и составила 6450,13 руб./ц.

      В ФГУП учебно-опытном хозяйстве «Байкал», как и на многих других предприятиях, применяется так называемый калькуляционный  метод учета затрат, когда в  течение отчетного периода по дебету счетов затрат на производство собираются затраты отчетного периода  с подразделением на прямые и косвенные (накладные). Накладные расходы подлежат списанию на счета затрат основного  и вспомогательного производства по принадлежности с одновременным  их распределением между объектами  калькулирования, в разрезе которых  организуется аналитический учет на предприятии, пропорционально выбранной  базе распределения. После закрытия счетов калькулируется полная фактическая  себестоимость готовой продукции.

      В качестве совершенствования учета  затрат и выхода продукции молочного  скотоводства нами было предложено внедрение в учет системы «директ-костинг».

      Важным  достоинством данной системы является то, что ограничение себестоимости  продукции лишь переменными расходами  позволяет упростить формирование, планирование, учет и контроль уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость  становится «более обозримой», а отдельные  затраты - лучше контролируемые.

     В результате применения данного метода нами были получены следующие данные: величина постоянных затрат в хозяйстве  составила 563 тыс. руб., а величина переменных затрат установилась на уровне 3039 тыс. руб.Уровень порога рентабельности составил 1801 тыс. руб. При такой выручке рентабельность равна нулю. Фактическая же выручка составила 4421 тыс. рублей, что выше порога рентабельности на 2620 тыс. рублей, или в 2,5 раза. Полученное значение запаса финансовой прочности говорит о том, что выручка может уменьшиться в 2,5 раза и только тогда рентабельность будет равна нулю. Если же выручка снизится еще больше, то предприятие станет убыточным. Поэтому нужно постоянно следить за запасом финансовой устойчивости, выяснять, на сколько близок или далек порог рентабельности. Получить такую информацию становится возможным только при использовании метода «директ-костинг».

     Список  литературы

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №123-ФЗ «О бухгалтерском учете» ред. от 30.06.2003 г.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н. ред. от 27.11.2006 г.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н. ред. от 27.11.2006 г.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в редакции приказа Минфина РФ от 26.03.2007 г. № 31н ).
6. План счетов бухгалтерского учета и финансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. ред. от 07.05.2003 г.
7. Положение о составе затрат производства и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.
8. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве (утв. Минсельхозпродом РФ от 04.07.1996 г. № П-4-24/2068).
9. Методические рекомендации по учету затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве. Утвержден Министерством сельского хозяйства РФ.
10. Алибеков Ш.И. Принципы формирования себестоимости продукции в бухгалтерском и налоговом учете. // Аудитор, 2005 г., № 6. (стр. 24-31).
11. Бондина Н. Влияние специализации и концентрации на себестоимость молока. // Международный сельскохозяйственный журнал, 2002 г., № 6, стр. 37-39.
12. Зимняков В. Состояние молочного производства в Пензенской области. // Экономист, 2008 г., № 12, стр. 76-81.
13. Зинчинко А.П. Динамика себестоимости продукции животноводства в сельскохозяйственных организациях России. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2009 г., № 11, стр. 8-12.
14. Иванова Е.Ею Резервы повышения эффективности производства молока в сельскохозяйственном производстве самарской области. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2009 г., № 2, стр. 44-45.
15. Клычкова Г.С. Механизм формирования себестоимости молока и приплода в молочном скотоводстве в условиях группировки затрат по физиологическим группам. // Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве, 2009 г., № 11, стр. 40-45.
16. Сергеев И. Экономика региональных молочных стад. // Животноводство России, 2004 г., № 11, стр. 6-7.
17. Сухоруков Н.В. Снижение себестоимости молока как фактор повышения эффективности его производства. // Достижение науки и техники АПК, 2003 г., № 12, стр. 47-48.
18. Цыдыпова Э.Б. Состояние молочного подкомплекса АПК России. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2009 г., № 9, стр. 39-42.
19. Андрейчиков Ж.В. Калькуляция себестоимости продукции сельского хозяйства. М: Новое знание, 2007 г.
20. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет. М: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. Стр. 476.
21. Бакаев А.С., П.С.Безруких, Н.Д. Бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2003, стр. 719.
22. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет. М.: «Эксмо», 2006 г., стр. 682.
23. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы. М.: «Дашко и К», 2006 г., стр. 484. 
24. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве.-М.:Финансы и статистика, 2002 г., стр. 399.