Учет затрат в сельском хохзяйстве

 

2.4 Калькулирование себестоимости продукции молочного скотоводства

     Учет  затрат и выхода продукции крупного рогатого скота ведется раздельно  по молочному и мясному направлениям животноводства. Главным критерием  экономической эффективности молочного  скотоводства являются надои молока.

Объектами учета затрат являются:

• Основное молочное стадо, по которому учитываются затраты на содержание коров и быков-производителей;
• Животные на выращивании и откорме, по которым учитываются затраты на выращивание телочек и бычков всех возрастов;
• Откорм коров, быков-производителей, выбракованных из основного стада.

     Объектами калькуляции в молочном скотоводстве – молоко и приплод, их калькуляционные  единицы – 1 ц молока и 1 голова приплода.

     Себестоимость молока и приплода исчисляется следующим  образом. Из общей суммы затрат на содержание основного молочного  стада исключается стоимость  побочной продукции. Из оставшейся суммы  затрат 90% относится на молоко и 10% - на приплод. Разделив полученные данные о затратах на производство конкретных видов продукции на ее общее количество, получают себестоимость 1 ц. молока и 1 головы приплода:

• Себестоимость 1 ц молока:

     С _{1 ц мол.} = = = 1262,89 руб.

где Q _мол. – количество полученного молока, ц.;

• Себестоимость 1 головы приплода:

     С _{1 гол.} = = = 5102,60 руб.

где П – поголовье приплода, голов.

     По  группе молодняка КРС и взрослого  скота на откорме объектами калькуляции  являются прирост живой массы  и живая масса поголовья скота.

     Прирост живой массы определяется ежемесячно путем взвешивания животных и  фиксируется в ведомости взвешивания  животных. Прирост определяется также  в случае перевода в старшую возрастную группу, в основное стадо, выбраковки из основного стада, убоя реализации. Для определения прироста живой  массы за отчетный период с учетом поступивших и выбывших животных составляют расчет определения прироста по видам и учетно-производственным группам скота по формуле:

     ∆М = М_к + М_выб. – М_н – М_пост = 140 ц.

где  М_к – живая масса скота на конец отчетного периода;

        М_выб. – живая масса скота, выбывшего за отчетный период (реализованного, переведенного в другие возрастные группы, забитого в хозяйстве, погибшего в результате стихийных бедствий, павшего по вине работников животноводства);

    М_н – живая масса скота на начало отчетного периода;

    М_пост – живая масса скота, поступившего на выращивание и откорм в течение отчетного периода.

     Аналогичный расчет составляется для контроля за полнотой и правильностью определения прироста за календарный год. В этом случае прирост рассчитывается на основании годовых данных о наличии и движении животных соответствующей учетной производственной группы.

     Для установления себестоимости прироста живой массы скота используются данные аналитического счета «Животные  на выращивание и откорме» к счету 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство».

     Себестоимость прироста живой массы молодняка  всех возрастов и взрослых животных, выбракованных из основного стада  и поставленных на откорм, определяется расходами на их содержание (З_сод.) за вычетом стоимости побочной продукции:

     С_пр = З_сод – С_п.п. = 1128 – 0 = 749 тыс. руб.

     Себестоимость 1 ц прироста живой массы исчисляют делением полученной суммы затрат на количество центнеров прироста живой массы:

     С _{1 ц пр} = = = 4350 руб.

     Чтобы определить фактическую себестоимость  выбывшего поголовья (реализованного, переведенного в другие возрастные группы, забитого в хозяйстве, погибшего  в результате стихийных бедствий, павшего по вине работников животноводства) и оставшегося в хозяйстве  на конец года, рассчитывается себестоимость 1 ц живой массы скота. С этой целью исчисляют два показателя: себестоимость калькулируемого поголовья и живую массу скота. 

     Себестоимость калькулируемого поголовья равна  сумме стоимости животных на начало года (С_н), стоимости животных, поступивших на выращивание и откорм со стороны и из других учетных групп (С_пост), стоимости приплода (С_п) и прироста (С_пр) за отчетный год:

     С_пог = С_н + С_пост + С_пр + С_п. = 917 + 348 389 739 = 2393 тыс. руб.  

     Живая масса калькулируемого поголовья  состоит из живой массы скота, оставшегося в хозяйстве на конец  года (М_к), и живой массы поголовья, выбывшего в течение года (реализованного, переведенного в другие группы, забитого в хозяйстве, погибшего от стихийных бедствий, павшего по вине работников животноводства) (М_выб), без живой массы павшего поголовья, включенного в состав затрат животноводства по статье «Потери от падежа животных» (М_пав):

     М_пог = М_к + М_выб – М_пав = 180 + 191 - 0 = 371 ц.

     Показатель  себестоимости 1 ц живой массы поголовья КРС определяется по следующей формуле:

     С_{1 ц ж.м.} = = = 6450,13 руб.

где С_пав – плановая себестоимость павших по вине хозяйства животных, которая включена в состав производственных затрат по статье «Потери от падежа животных»⁶.

     Динамика  состава и структуры затрат на производство продукции в учебно-опытном  хозяйстве «Байкал» представлена в  таблице 9.

     Таблица 9

     Затраты на содержание животных молочного стада  в учебно-опытном хозяйстве «Байкал», тыс. руб.

 

     Согласно  данным таблицы видно, что общие  затраты по содержанию животных в  ФГУП учебно-опытном хозяйстве «Байкал» за 2007-2009 гг. увеличились на 826 тыс. руб. или 21%. Наиболее заметно выросли  материальные затраты – на 693 тыс. руб. или 29%. Затраты на оплату труда  и отчисления на социальные нужды  выросли на 17 %, или 154 тыс. руб. и 20 тыс. руб. соответственно. Расходы на амортизацию возросли на 31 тыс. руб. или 13%, а прочие затраты, наоборот, сократились на 72 тыс. руб. или 41%.  

     Анализ  себестоимости производства молока целесообразно вести в тесной связи с сопряженной мясной продукцией выращивания и откорма крупного рогатого скота молочного направления.

Таблица 10

     Анализ  изменения себестоимости 1 ц продукции животноводства

 

     Из  данных таблицы видно, что себестоимость  молока за исследуемый период постепенно увеличивалась и составила в 2009 г. 1262,9 руб. за центнер. Себестоимость 1 ц. прироста живой массы в 2009 г. в сравнении с 2008 годом выросла на 44% (или 1971,5 руб.), а в сравнении с 2007 годом снизилась на  10% (или 685,5 руб.) и составила 6450,13 руб./ц.

     Таблица 11

     Анализ  влияния отдельных факторов на себестоимость 1 ц продукции животноводства

 

     Из  таблицы 11 следует, что фактическая себестоимость 1 ц. молока превысила плановую на 51,8 рублей, в том числе за счет снижения продуктивности на 85 руб., а в результате снижения затрат на 1 голову сократилась на 33 руб. Фактическая себестоимость прироста живой массы превысила плановую значительнее – на 2098 руб. Данный рост был вызван снижением продуктивности поголовья и ростом затрат на 1 голову. 
 

     Глава 3. Совершенствование учета затрат и калькулирования себестоимости в молочном скотоводстве

      В ФГУП учебно-опытном хозяйстве «Байкал», как и на многих других предприятиях, применяется так называемый калькуляционный метод учета затрат, когда в течение отчетного периода по дебету счетов затрат на производство собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые и косвенные (накладные). Накладные расходы подлежат списанию на счета затрат основного и вспомогательного производства по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет на предприятии, пропорционально выбранной базе распределения. После закрытия счетов калькулируется полная фактическая себестоимость готовой продукции.

     В последнее время повысился интерес  к использованию опыта стран  с развитой рыночной экономикой, в которых применяются много разнообразных систем управленческого учета. Системы управленческого учета классифицируют по различным признакам. Одним из основных признаков является степень полноты включения затрат в себестоимость продукции. Существует вариант учета и калькулирования себестоимости с полным распределением затрат и вариант учета затрат по переменным издержкам. Последний метод учета затрат и исчисления себестоимости продукции получил название «директ-костинг».

     Внедрение элементов системы «директ-костинга» в сельском хозяйстве позволяет рассчитывать критическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от различных факторов на общую сумму затрат и себестоимость единицы продукции. Рассчитанная себестоимость данным методом дает дополнительную информацию, необходимую для более эффективного производства.

      Главной  особенностью данного метода является то, что себестоимость продукции  учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете (счет 26   «Общехозяйственные  расходы»)  и   периодически  списывают непосредственно на финансовые результаты (в Дт 90 «Продажи»). Разница  между выручкой от продажи и неполной себестоимостью, исчисленной по системе «директ-костинг», образует маржинальный доход. Таким образом при данной системе наблюдается по крайней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль, образуемая как разница между маржинальным доходом и постоянными расходами, учитываемыми на 26 счете.