Учет затрат на производство

Условно-переменные расходы — расходы, величина которых меняется с изменением объемов производства. Изменение этих расходов не находится в прямой пропорциональной зависимости от изменения объема производства. Так, увеличение объемов производства вызовет увеличение прямых расходов (материальных ресурсов и т.п.), но может не вызвать пропорционального увеличения общепроизводственных расходов.

Условно-постоянные расходы — расходы, величина которых практически не зависит от изменения объемов производства. К ним относятся общехозяйственные расходы на содержание аппарата управления.

Текущие затраты — затраты, имеющие частую периодичность и относящиеся к текущему отчетному периоду (ежемесячный расход сырья и материалов).

Расходы будущих  периодов — единовременные затраты, производимые организацией в предшествующем и/или отчетном периоде, подлежащие включению в себестоимость продукции в последующие периоды деятельности организации (расходы на подготовку и освоение производства и т.п.).

Производительные  затраты — затраты, связанные с изготовлением продукции и полностью учтенные в ее себестоимости.

Непроизводительные  затраты представляют собой потери, вызванные простоями, выпуском брака, порчей материальных ценностей. Производственные расходы — затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Расходы на продажу — затраты, связанные с реализацией (продажей) продукции (расходы на упаковку, транспортировку). Расходы на продажу вместе с производственными расходами составляют полную себестоимость продукции.

Одноэлементные  затраты — затраты, однородные по своему составу и состоящие из одного элемента затрат (амортизация основных средств, заработная плата, материалы и т.п.). Комплексные затраты — затраты, состоящие из нескольких разнородных элементов затрат (общепроизводственные расходы, включающие в себя различные элементы затрат: зарплату обслуживающего персонала, амортизацию зданий и сооружений и т.д.).

1.2. Учёт прямых затрат

 

Организация учета производственных затрат и калькулирования себестоимости  продукции зависит от типа производства. Различают следующие типы производства: серийное, массовое и единичное.

Единичное производство — производство, характеризуемое малым объемом выпускаемой продукции.

Массовое производство — производство, характеризуемое большим объемом выпускаемой продукции в течение длительного периода.

Серийное  производство — производство, характеризуемое изготовлением продукции периодически повторяющимися партиями (сериями). В организациях (кроме малых предприятий) производство может подразделяться по видам на основное производство и вспомогательное производство.

Основное производство — это производство, предназначенное для изготовления товарной продукции (продукции, предназначенной для продажи).

Вспомогательное производство — производство, предназначенное для обеспечения функционирования основного производства.

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся: жилищно-коммунальное хозяйство (общежития, гостиницы, прачечные); подразделения бытового обслуживания (столовые и буфеты, пошивочные мастерские); учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения (дома отдыха, санатории, стадионы и т.д.) и др.

В крупных и средних организациях для группировки прямых расходов по статьям, видам производства, местам возникновения и  другим признакам, а также исчисления себестоимости  продукции используются следующие счета бухгалтерского учета:

• 20 «Основное производство»;
• 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
• 23 «Вспомогательные производства».

Учет затрат основного  производства ведется на активном счете 20 «Основное производство».

Данный счет является калькуляционным и дает возможность исчислить фактическую себестоимость произведенной продукции.

По дебету счета отражаются:

1) прямые расходы, связанные  непосредственно с изготовлением  продукции, в корреспонденции  с кредитом счетов учета производственных  запасов, расчетов с работниками по оплате труда, отчислений на социальное страхование и др.;

2) расходы вспомогательных  производств с кредита счета  23 «Вспомогательные производства»  в порядке распределения по  видам готовой продукции;

3) косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, в корреспонденции со счетами 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»;

4) потери от брака в корреспонденции  со счетом 28 «Брак в производстве». 

В течение отчетного месяца прямые (одноэлементные) расходы учитываются непосредственно на счете 20 «Основное производство».

Косвенные (комплексные) расходы относятся  на счет 20 «Основное производство»  и включаются в себестоимость  продукции по окончании месяца путем  их распределения между объектами калькуляции (отдельными видами продукции).

По кредиту счета 20 «Основное  производство» отражаются суммы  фактической себестоимости завершенной  производством продукции. Остаток  по счету 20 «Основное производство»  на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 «Основное  производство» ведут по видам  затрат и видам выпускаемой продукции.

Записи по учету прямых производственных затрат осуществляют по дебету счета 20 «Основное производство» на основании  первичных документов, основные из которых представлены на рис. 1.1.

Рис.1.1. Первичные документы  учёта производственных затрат

 

Записи по учету косвенных затрат осуществляют по дебету счета 20 «Основное  производство» на основании специальных  расчетов распределения данных затрат. 

Способы оценки каждой калькуляционной  статьи и методов распределения  затрат по видам выпускаемой продукции (работ, услуг) должны быть прописаны  в учетной политике организации.

При массовом производстве продукции  организации могут вести обособленный учет полуфабрикатов собственного производства с использованием для этих целей активного счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Полуфабрикат представляет собой предмет труда, подлежащий переработке в организации-потребителе.

В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются на счете 20 «Основное производство».

По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», как правило, в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку, в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство».

Аналитический учет полуфабрикатов собственного производства ведут по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.). Учет затрат вспомогательных производств  ведется на активном счете 23 «Вспомогательные производства».

Данный счет является калькуляционным  и позволяет исчислить фактическую  себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств. По дебету счета 23 «Вспомогательные производства»  в течение месяца отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции.

В конце месяца в дебет счета 23 «Вспомогательные производства»  списываются общепроизводственные и общехозяйственные расходы  путем их распределения по видам  продукции, работ, услуг. По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции вспомогательных производств.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Рассмотрим порядок отражения затрат основного производства.

На первом этапе отражаются произведенные затраты основного и вспомогательных производств.

На втором этапе осуществляется распределение произведенных затрат по их назначению.

Вначале распределяются фактические затраты вспомогательных производств пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения между основным производством, обслуживающими и управленческими службами организации.

1.3. Учёт косвенных  расходов

 

Учет косвенных расходов, относимых на себестоимость готовой  продукции, осуществляется на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Общепроизводственные  расходы организации учитываются на активном счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Данный счет является собирательно-распорядительным и служит для обобщения информации о затратах по обслуживанию основного и вспомогательных  производств организации. В частности, на этом счете может быть отражены следующие расходы:

• по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
• амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
• расходы по страхованию указанного имущества;
• расходы на отопление, освещение и содержание помещений, арендная плата за помещения, машины и оборудование, используемые в производстве;
• оплата труда обслуживающего персонала и другие аналогичные по назначению расходы.

 

Указанные расходы отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов чета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками и др. расходы, собранные в течение месяца на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются по окончании месяца в порядке распределения в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные  расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов. Косвенные общехозяйственные расходы организации учитываются на активном счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Данный счет является собирательно-распорядительным и служит для обобщения информации о расходах для нужд управления организации, не связанных непосредственно с производственным процессом.

В частности, на этом счете  могут быть отражены следующие расходы:

1. административно-управленческие расходы; расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
2. амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
3. арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационно-аудиторских и консультационных услуг;
4. другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы  отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с  кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками  по оплате труда, расчетов с поставщиками и др.

 

В зависимости от принятой учетной политики организации расходы, собранные в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются по окончании месяца в порядке распределения в  дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» или списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется  по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения трат и др. Распределение косвенных расходов осуществляется по видам продукции основного производства. В настоящее время используются следующие способы распределения косвенных расходов:

• пропорционально прямой заработной плате основного производственного персонала;
• пропорционально прямым материальным затратам;
• пропорционально сумме прямых затрат;
• пропорционально выручке от реализации продукции.

Выбранный метод распределения  косвенных расходов между отдельными видами продукции должен быть отражен  в учетной политике организации.

Счета учета косвенных расходов сальдо на конец отчетного периода не имеют, поскольку данные расходы в полном объеме включаются в состав полной производственной себестоимости готовой продукции.

Для определения фактической себестоимости  продукции необходимо распределить затраты между готовой продукцией и незавершенным производством на конец отчетного периода.

Незавершенным производством считается продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологически процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. К незавершенному производству относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства.