Оглавление 

 

ВВЕДЕНИЕ.

 

     В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского учета. Одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета являются учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказанных услуг.

     Успех предприятия зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам, а именно, затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентноспособной продажной цены; информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами; и знание себестоимости, конечно же, необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода.

     Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство:

• учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг,
• учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению,
• калькулирование себестоимости продукции,
• выявление результатов деятельности структурных подразделений,
• выявление резервов снижения себестоимости продукции.

     Для осуществления этих задач на предприятиях учет затрат должен быть организован  с соблюдением следующих основных принципов:

• согласованность показателей учета затрат с плановыми показателями;
• включение всех затрат по производству продукции отчетного периода в ее себестоимость;
• группировка и отражение затрат по производственным подразделениям, видам продукции, элементам и статьям расходов;
• согласованность объектов учета затрат с объектами калькуляции;
• обеспечение раздельного отражения производственных затрат по действующим нормам и отклонениям от них;
• расширение состава затрат, относимых на себестоимость продукции по прямому признаку;
• максимальное приближение методологии и организации учета затрат к международным стандартам и т. д.

     Метод учета затрат предполагает систему производственного учета, при которой определяются фактическая себестоимость продукции, а также издержки на единицу продукции. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции. В настоящее время классификация методов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции все еще является объектом дискуссии, поэтому общепринятой классификации таких методов не существует.

 

1. Затраты на производство продукции, теоретический аспект.

 

     В экономической теории встречаются такие понятия как «издержки», «затраты», «расходы». Попробуем понять, можно ли считать эти термины тождественными. С позиции трудовой теории стоимости К.Маркс в «Капитале» рассматривал «издержки» как затраты на заработную плату, материалы, топливо, амортизацию средств труда, то есть на производство товара (работ, услуг). К ним он добавлял затраты на заработную плату работников торговли (оптовой и розничной), содержание торговых помещений, транспорт и т.п. Первые издержки Маркс называл издержками производства, а вторые издержками обращения. При этом он не учитывал рыночной ситуации и ряда других обстоятельств. Маркс исходил из того, что стоимость товара образуют издержки производства и те издержки обращения, которые представляют собой продолжение процесса производства в сфере обращения, например, упаковка, фасовка.

     Современная экономическая теория совершенно по иному подходит к трактовке издержек. Она исходит из редкости используемых ресурсов и возможности их альтернативного использования. Ограниченность ресурсов означает, что всегда приходится выбирать, а выбор означает от одного в пользу другого. Издержки - это плата поставщику, осуществляемая предприятием, или доходы поставщика ресурсов, обеспечиваемые предприятием, а также внутренние издержки на то, чтобы ресурсы были применены именно данным предприятием и для определенного варианта производства. Затраты формируют себестоимость продукции (работ, услуг), которая принимается для целей исчисления налога на прибыль.

     В ПБУ 10/99 для целей бухгалтерского учета используется термин "расходы", под которыми понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). При этом под расходами по обычным видам деятельности понимаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами считаются также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Исходя из устоявшихся определений, существующих в бухгалтерском учете, затратами являются потребленные в хозяйственной деятельности ресурсы, еще не признанные расходами и отражаемые в составе незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных и т.п. Следовательно, затраты становятся расходами в момент признания дохода, с получением которого связано потребление этих ресурсов, и тогда расходы отражаются уже не на балансовых счетах бухгалтерского учета, а формируют прибыль от реализации товаров (работ, услуг) и показываются в отчете о прибылях и убытках.

     При этом для квалификации затрат организаций в качестве расходов НК РФ устанавливает два условия: обоснованность и документальную подтвержденность. Учитывая все приведенные определения, можно сделать вывод, что и издержки и затраты и расходы принципиального отличия друг от друга не имеют.

     Себестоимость продукции – это  выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

     В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий.

     Исчисление  этого показателя необходимо для:

• оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;
• определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;
• осуществления внутрипроизводственного хозрасчета;
• выявление резервов снижения себестоимости продукции;
• определения оптовых цен на продукцию;
• расчета экономической эффективности и внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий;
• обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

     Управление  себестоимостью продукции предприятий  – это планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.

     Для организации бухгалтерского учета  производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

      Основными элементами системы управления себестоимостью продукции, функционирующими в тесной взаимосвязи друг с другом, являются:

 
 

 
 
 

     Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются:

• учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;
• учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;
• калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;
• выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;
• выявление резервов снижения себестоимости продукции.

     Итак, себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из важных обобщающих показателей деятельности предприятия, отражающих эффективность использования ресурсов, результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии, совершенствование организации труда, производства и управления. Предприятия, занимающиеся производственной деятельностью, определяют издержки производства, а предприятия, осуществляющие сбытовую, снабженческую, торгово- посредническую деятельность – издержки обращения.

     Конкретный  состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки производства и обращения, регулируются законодательно практически во всех странах. Это связано с особенностями налоговой системы и необходимостью различать затраты предприятия по источникам их возмещения (включаемые в себестоимость и, следовательно, возмещаемые за счет цен на нее, и возмещаемые из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей). В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванных дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации предприятия и его подразделений. В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета. Порядок формирования себестоимости для целей бухгалтерского учета определен в ПБУ 10/99 «Расходы организации» в части расходов по обычным видам деятельности и других нормативных актах. Перечень расходов, включаемых в себестоимость продукции, для целей налогообложения регламентирован гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль». Порядок формирования себестоимости для целей управленческого учета определяется предприятием самостоятельно по выбранному методу.

     Организация учета затрат на производство продукции  основана на следующих принципах:

• неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года, отражения в учете всех хозяйственных операций;
• правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам, разграничения в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;
• регламентация состава себестоимости продукции.

     Одно  из основных условий получения достоверной  информации о себестоимости продукции – четкое определение состава производственных затрат.

 

2. Классификация затрат и методов калькулирования себестоимости.

      2.1. Классификация затрат.

 

     Даже  из простого перечисления слагаемых  затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), видно, что они не одинаковы  не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг.

     Одни  затраты непосредственно связаны  с производством продукции (затраты  сырья, материалов, оплата труда рабочих  и др.), другие — с управлением  и обслуживанием производства (расходы  на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, — косвенно.

     Поэтому для эффективной организации  управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать  затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

       В практике работы российских  компаний наибольшее распространение получили следующие группировки.

           Таблица 1

Классификация затрат по целям управления