Учет затрат на производство

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Налогоплательщик  самостоятельно определяет порядок  распределения прямых расходов на НЗП  и на изготовленную в текущем  месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам) Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

В случае, если отнести прямые расходы к конкретному  производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

 Сумма остатков  незавершенного производства на  конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца.

При окончании  налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец  налогового периода включается в  состав прямых расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных настоящей статьей».

Обратим внимание на тот  момент, что налогоплательщик в целях  налогового учета вправе самостоятельно определять состав прямых расходов.

Это положение статьи 318 НК РФ дает возможность налогоплательщику  сформировать их одинаковый состав для целей бухгалтерского и налогового учета.

В этом случае налогоплательщик может рассчитывать стоимость незавершенного производства в налоговом учете  по методике, используемой в бухгалтерском  учете.

Правда, использовать эту  возможность он сможет только в том случае, если методика расчета, используемая им в бухгалтерском учете, будет закреплена в учетной политике для целей налогообложения.

Однако, закрепляя право  налогоплательщика на самостоятельность, налоговое законодательство указывает  на то, что порядок распределения прямых расходов на изготовленную в текущем месяце продукцию должен производиться с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции.

Однако методики определения  такого соответствия в НК РФ нет, так  что если Вам нравится какая-нибудь методика, то Вы можете ее смело использовать, главное – не забудьте ее назвать в налоговой учетной политике «методикой учета соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции».

Заметим, что абзацем  четвертым пункта 1 статьи 319 НК РФ определено, что порядок распределения прямых расходов, закрепляемый в учетной политике, должен применяться налогоплательщиком в течение не менее двух налоговых периодов.

 При этом текст  статьи не дает ответа на  вопрос, от какой даты следует  отсчитывать эти два налоговых периода, (это могут быть: 2003-2004, 2004-2005, 2005-2006, 2006-2007).

В связи с чем у  налогоплательщика есть возможность  применять то множество налоговых  периодов, которое ему нравится (причем совершенно не обязательно, чтобы эти периоды, следовали друг за другом, так как в статье 319 НК РФ не стоит слово «подряд»).

Если налоговый орган  попытается Вам предъявить претензии  по поводу обязательности изменения  методики распределения с 2005 года, можете не соглашаться, ссылаясь на то, что Вы обязаны соблюсти множество из двух налоговых периодов, включая 2005 год.

В случае, когда невозможно отнести прямые расходы к конкретному  производственному процессу по изготовлению данного вида продукции, налогоплательщик в своей учетной политике самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Термин «экономически  обоснованные показатели» имеет  тысячи трактовок, (это может быть плановая себестоимость, вес или  стоимость сырья и тому подобное), так что лучше использовать такой «экономически обоснованный показатель» из любого справочника по экономике. В этом случае его применение не вызовет лишних вопросов.

В том случае, если организация  не хочет изменять порядок распределения  прямых расходов на НЗП, установленный ею в соответствии с требованиями статьи 319 НК РФ без учета изменений, внесенных Федеральным законом №58-ФЗ, она вправе это сделать, закрепив «старый» порядок расчета в своей учетной политике для целей налогообложения. Ведь, согласитесь, что использование «старого» варианта расчета – одна из форм проявления самостоятельности.

Напомню, что в прежней  редакции пункта 1 статьи 319 НК РФ порядок  расчета прямых расходов, принимаемых  в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, зависел от вида деятельности налогоплательщика.

Организации пищевой  промышленности относятся к перерабатывающим производствам, поэтому они (в соответствии со «старым» порядком) производят распределение  суммы прямых расходов на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь.

Причем, расчет НЗП в  налоговом учете осуществляется в 4 этапа:

• 1-й этап - расчет общей суммы распределяемых расходов;
• 2-й этап - определение стоимости остатка НЗП на конец отчетного периода;
• 3-й этап - определение стоимости остатка готовой продукции на складе на конец месяца;
• 4-й этап – определение стоимости остатка отгруженной, но не оплаченной продукции.

Организации пищевой промышленности осуществляют расчет НЗП последовательно в 4 этапа.

Для удобства расчетов, воспользуемся  следующими показателями (табл.2.1.)

Таблица 2.1. Показатели учёта  затрат на производство продукции

НЗПНАЧ	Рубли	Сумма входящего остатка незавершенного производства
ИСНЗПНАЧ	Натуральные измерители	Количество исходного сырья, использованного  в производстве в прошлом месяце, в части относящейся к НЗП  на конец прошлого месяца (к НЗП  начало расчетного месяца)
ПР	Рубли	Общая сумма прямых расходов расчетного месяца
ИС	Натуральные измерители	Количество исходного сырья, использованного  в производстве за расчетный месяц
ТП	Натуральные измерители	Технологические потери исходного  сырья, использованного в производстве за расчетный месяц
НЗП	Рубли	Оценка остатка незавершенного производства на конец расчетного месяца
ИСНЗПКОН	Натуральные измерители	Количество исходного сырья, использованного  в производстве за месяц в части, относящейся к НЗП на конец  текущего месяца (к НЗП кон)

 

Начать необходимо с  расчета коэффициента остатков НЗП в исходном сырье. Для этого берется количество сырья в натуральном выражении, приходящееся на НЗП, и делится на общее количество сырья, отпущенного в производство (за вычетом технологических потерь).

Для этого используются данные из лимитно-заборных карт (форма №М-8).

 

Напомню: унифицированные формы  первичных учетных документов по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации  от 30 октября 1997 года №71а «Об утверждении  унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

Информация о количестве сырья, приходящегося на остатки НЗП, и  технологических потерях предоставляется сотрудниками, контролирующими процесс производства – технологами, экономистами.

Полученный коэффициент нужно  умножить на общую сумму прямых расходов, равную сумме прямых расходов, приходящейся на остатки НЗП на начало расчетного периода, и сумме расходов, произведенных за этот же период, – получается общая сумма прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП.

Заключение  раздела 2

В условиях любой организации  редко возникают ситуации, когда  все затраты отчетного периода  списываются на себестоимость производимой продукции, практически всегда на конец месяца в производстве имеется какой-то остаток «не законченной» продукции с соответствующими затратами.

Наличие и размер НЗП зависит  от отраслевой направленности организации, от характера и длительности технологического процесса.

Остатки НЗП устанавливают путем  проведения инвентаризации. Для этих целей могут использоваться самые  различные методы: фактическое взвешивание, штучный учет, объемное измерение  и тому подобные, в зависимости от вида изготавливаемой продукции.

Данные о НЗП заносятся в  инвентаризационную опись, на основании  которой в дальнейшем определяются затраты, относящиеся к НЗП.

РАЗДЕЛ 3. УЧЁТ НЕЗАВЕРШЁННОГО ПРОИЗВОДСТВА НА ПРЕДПРИЯТИИ  ООО “SNEHA”

3.1. Организационно – экономическая характеристика предприятия

 

Предприятие является юридическим  лицом по действующему законодательству РФ, имеет самостоятельный баланс круглую печать, расчетные, валютный и др. банковские счета, а также штамп бланки со своим наименованием, собственную эмблему. ООО «SNEHA» осуществляет оптовую  продажу осветительной техники.

ООО «SNEHA» располагается по адресу: г.Томск, ул.Ленина, 127А.

Предприятие оснащено различного вида транспортом, и другими механизмами. К объектам анализа относится  техническая оснащенность предприятия, использование оборудования и механизмов по времени, местам и местам работы.

Предприятие создано в виде ООО, что отразилось на организационной  структуре предприятия.

В своей повседневной деятельности предприятие неукоснительно руководствуется  собственной нормативно-правовой документацией (внутренней и внешней).

Предприятие занято в мясоперерабатывающей промышленности. Все операции с нормативно-правовой документацией производятся строго согласно требованиям и нормам организации документооборота. Как правило, все новые документы такого характера составляются в соответствии с ранее принятыми.

Все операции, производимые в процессе деятельности общества, анализируются  и сопоставляются с документами, регламентирующими им проведение (с  планами, сметами, программами, приказами, распоряжениями и т.д.)

Благодаря согласованной работе всех служб предприятие имеет возможность  грамотно и рационально вести  документооборот на предприятии, что  закономерно сказывается на эффективности  использования документов, а так  же на результативности коммерческой работы в целом.

Генеральный директор осуществляет оперативное  руководство деятельностью ООО и наделяется в соответствии с законодательством РФ всеми необходимыми полномочиями для выполнения этой задачи.

Экономическая стабильность организации, её выживаемость и эффективность деятельности в условиях рыночных отношений неразрывно связаны с её непрерывным совершенствованием и развитием.

При этом совершенствование организации должно осуществляться по принципу адаптации к внешней среде. Вертикаль управления на предприятии построена по схеме линейно - штабной организационной структуры.

Такой вид организационной структуры  является развитием линейной и призван  ликвидировать ее важнейший недостаток, связанный с отсутствием звеньев стратегического планирования.

Линейно - штабная структура включает в себя специализированные подразделения (штабы), которые не обладают правами  принятия решений и руководства какими - либо нижестоящими подразделениями, а лишь помогают соответствующему руководителю в выполнении отдельных функций, прежде всего, функций стратегического планирования и анализа.

Рассмотрим основные должностные  обязанности в рамках системы  управления предприятия:

Отдел материально-технического снабжения производит оформление документов на реализацию готовой продукции, следит за соблюдением договорной дисциплины и выполнением плана отгрузки продукции.

Начальник отдела снабжения отвечает за управление процессами снабжения  и сбыта.

В его подчинении находятся следующие  отделы: отдел комплектации, отвечающий за комплектацию изделий покупными полуфабрикатами, транспортное управление, занимающееся организацией и осуществлением перевозок, отдел снабжения производит поставки материалов необходимых для производства, ему подчиняются базы и склады предприятия.

Финансово-экономический отдел  руководит плановой работой на предприятии, разрабатывает план и контролирует его выполнение, организует внутрихозяйственный  расчет, ведет статистический учет, определяет экономическую эффективность  организационных и технических мероприятий, выдвигает перед руководством предприятия задачи по совершенствованию производства.