Учет заработной платы

• В России и за ее пределами – для физических лиц, являющимися налоговыми резидентами;
• В России – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

   К облагаемым налогом доходам относятся, в частности, вознаграждение за изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг; пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты; дивиденды и проценты; страховые выплаты; доходы от использования авторских или других смежных прав; от сдачи в аренду или иного использования имущества; иные доходы, получаемые налогоплательщиком как в денежном, так и натуральной форме в результате осуществления им деятельности.

  К оплате труда в натуральной форме относится оплата продукцией собственного производства или приобретаемой организацией для этих целей, в виде выполняемых в интересах физического лица работ и оказываемых услуг. К доходам в натуральной форме относятся, к примеру, оплата за физическое лицо организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг (коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения) или имущественных прав; полученные физическим лицом товары, работы, услуги на безвозмездной основе; оплата труда в натуральной форме.

Налоговая база по доходам в натуральной форме  исчисляется исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 Налогового кодекса РФ. В стоимости  товаров, работ, услуг включаются в  соответствии суммы налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.

   Сумма  налога с оплаты труда в  натуральной форме удерживается  налоговым агентом за счет  любых денежных средств, выплачиваемых  работникам, и не может превышать  50% суммы выплаты. Сумма налога с доходов, полученных в натуральной форме, перечисляются в бюджете не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

   Налоговым  периодом по налогу на доходы  с физических лиц признается  календарный год.

   Дата  фактического получения дохода определяется как:

• День выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счет налогоплательщика в банк либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении дохода в денежной форме;
• День передачи дохода в натуральной форме;
• День уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров, работ, услуг, ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды;
• Последний день месяца, за которым был начислен доход в виде оплаты труда.

 Налоговые ставки устанавливаются в размере:

13% - если иное  не предусмотрено Налоговым кодексом  РФ;

35% - в отношении  выигрышей, призов, страховых выплат  по договором добровольного страхования;  процентных доходов по вкладам  в банк; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств. Указанные доходы подлежат налогообложению, как правило, в суммах, превышающих установленные законодательством базовой величины;

30% - в отношении  всех доходов, получаемых физическими  лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

6% -  по доходам  от долевого участия в деятельности  организаций, полученных в виде  дивидендов.

К доходам физического  лица относится материальная выгода полученная:

1. от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
2. от приобретения товаров, работ, услуг в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимым по отношению к налогоплательщику;
3. от приобретения ценных бумаг.

Материальная  выгода, полученная в виде экономии на процентах (Мв) за пользование рублевыми заемными средствами, определяются как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств (С1), над суммой процентов в соответствии с условиями договора (С2). Если заемные средства выражены в иностранной валюте, то материальную выгоду составляет повышении суммы процентов за пользование заемными средствами исходя из 9% годовых над суммой процентов по условиям договора:

Мв = С1-С2.

С1 = 3с×Пцб×Д/365 или 366 дн.,

где 3с – сумма  заемных средств, находящаяся в  пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде; Пцб – сумма процентов в размере ¾ действующей ставки рефинансирования на дату получения рублевых заемных средств (9% годовых по валютным заемным средствам); Д – количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа. 

   Материальная выгода  от приобретения  товаров, работ  услуг в соответствии  с гражданско-правовым  договором у взаимозависимых  по отношению к  налогоплательщику  лиц определяется как превышение цены реализации идентичных (однородных) товаров, работ,услуг в обычных условиях в сравнении с ценой по сделке с взаимозависимыми лицами. Налог с материальной выгоды данного вида производится по ставкет13% у налогоплательщиков – резидентов, по ставке 30% - у нерезидентов налоговыми агентами, являющимися источником дохода, либо налогоплательщиками, получившими доход от физических лиц, продавших им по льготной цене свое имущество, не являющимися налоговыми агентами.

   Доход в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, определяются как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщиком самостоятельно.

   Сумма налога на  доходы физических  лиц от долевого  участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяются налогоплательщиком самостоятельно.

   Налоговым  кодексом РФ определено право  физического лица на получение  стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

   Стандартные налоговые  вычеты за каждый месяц соответственно 3000 руб., 500 руб., 400 руб., 300 руб. введены для ряда категорий плательщиков налога на доходы физических лиц.

   Социальные  налоговые вычеты предусматриваются  в суммах, уплачиваемых налогоплательщиком:

• на благотворительные цели – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
• за свое обучение в образовательных учреждениях – в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 тыс. руб.;
• налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;
• за услуги медицинских учреждений по лечению налогоплательщика либо его супруга (супруги), родителей, детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств; общая сумма социального рассматриваемого налогового вычета не может превышать 25 тыс. руб., а по дорогостоящим видам лечения – принимается в размере фактически произведенных расходов.

      Налогоплательщик в праве на  основании налоговой декларации  о доходах, письменного заявления  и документов, подтверждающих родственные  отношения, оплату расходов на  лечение и приобретение медикаментов, уменьшить налоговую базу, облагаемую налогом по ставке 13%, на сумму социальных налоговых вычетов в размере 25 тыс. руб. (подп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Сумма разницы между произведенными расходами и суммой полагающегося вычета на следующий налоговый период не переходит.

   Имущественные  налоговые вычеты предусматриваются  с сумм, полученных налогоплательщиком  от продажи жилых домов, квартир,  дач, садовых домиков или земельных  участков, при реализации имущества,  находящегося в общей долевой либо совместной собственности, израсходованных налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов (включая суммы на погашение процентов по ипотечным кредитам). Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды.

    Поскольку  не были представлены документы,  подтверждающие фактические расходы  на приобретение имущества и не подтвержден период владения имуществом, поэтому 45 тыс. руб. (170 тыс. – 125 тыс.) включены в налоговую базу облагаемую по ставке 13%.

   Право  на получение профессиональных налоговых вычетов имеют зарегистрированный в качестве индивидуальных предпринимателей физические лица; лица, получающие доходы от выполнения работ, оказания услуг по договорам гражданско-правового характера; получающие вознаграждения за создание, исполнение или иное использование в произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

   При определении  налоговой базы учитываются все  доходы физического лица, полученные  как в денежной так и в  натуральной формах, или право  на распоряжение которыми у  него возникло, а так же доходы в виде материальной выгоды. Если по распоряжению физического лица либо по решению суда или иных органов производится удержание из полученного налогоплательщиком дохода, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохода.

   Для доходов,  облагаемых по ставке 13% налоговая  база уменьшается на сумму  налоговых вычетов. Если налоговых  вычетов окажется больше чем  доходов, то в данном налоговом  периоде налоговая база принимается  равная нулю. На следующий налоговый период разница между суммами налоговых вычетов и доходов не переносится.

 Главой 39 Трудового  кодекса РФ установлены виды  и размеры материальной ответственности работника за причиненный работодателю ущерб, способы возмещения ущерба. Работник несет материальную ответственность как за непосредственно причиненной работодателю примой действительный ущерб, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения последним ущерба иным лицам. Не полученные работодателем доходы (упущенная выгода) с работника не взыскиваются. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение или ухудшение состояния на личного имущества работодателя, имущество третьих лиц, находящегося у работодателя, а также необходимости для работодателя произвести затраты либо излишни выплаты на приобретение или восстановление имущества.

   За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, а в предусмотренных законодательством порядке – полную материальную ответственность. Материальная ответственности в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника, например, в случаях недостачи ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученным их по разовому договору; причинение умышленного ущерба либо в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения; при разглашении сведений составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную).

   Размер ущерба при утрате и порчи имущества определяется по фактическим потерям исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже остаточной стоимости имущества по данным бухгалтерского учета.

   Взыскания  с виновного работника суммы  ущерба, не превышающего среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя, которое может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить работодателю ущерб, сумма, подлежащая взыскания, превышает среднемесячный заработок, то взыскания осуществляются в судебном порядке. 

   Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично, единовременно либо с рассрочкой платежа. Для возмещения ущерба работником с согласия работодателя может быть передано равноценное имущество либо исправлено поврежденное. В случае увольнения работника, который дол письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался от этого, не погашенная задолжность взыскивается в судебном порядке.

   Удержания из заработной  платы работника  для погашения  задолжности работодателю  могут производится например, для возмещения отработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; для возврата сумм, из лишне выплаченных работнику в следствии счетных ошибок, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое; за неотработанные дни отпуска.

По заявлению  работника из заработной платы производятся удержания на благотворительные  цели, на добровольное страхование, на оплату коммунальных услуг, на погашении  выданных работнику ссуд, стоимости  товаров, приобретенных в кредит, и на другие цели. 

2.7 Учет  начислений  во внебюджетные  социальные фонды

   Платежи  во внебюджетные социальные фонды  неразрывно связаны с отношениями,  складывающимися между работодателями  и наемными работниками. Взносы  за граждан, работающих по найму и подлежащих в соответствии с законодательством социальному страхованию, уплачивают работодатели. Платежи в государственные социальные внебюджетные фонды относятся к видам платежей, начисляемым на фонд заработной платы.

      Размер  уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации составляет 26.2% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в том числе за выполнение работ по договорам подряда и поручения - для предприятий, организаций и учреждений независимо от форм собственности.