Учет труда и затрат на оплату труда

Указанная операция отражена на счетах бухгалтерского учета в приложении 7.

6.3. Материальная помощь

С целью обложения материальной помощи налогом с доходов и взносами в фонды социального страхования выделяют следую­щие виды материальной помощи:

1.              Материальная  помощь,  предоставляемая  в  виде  оплаты труда согласно коллективному (трудовому) договору (как правило, носит систематический характер).

2.  Материальная помощь, предоставляемая в рамках трудовых отношений как социальная гарантия (кроме помощи па погребение), в том числе единоразовая помощь при выходе на пенсию.

3.  Помощь на погребение.

4.  Нецелевая благотворительная помощь, которая предостав­ляется:

а)              не работнику предприятия;

б)              работнику предприятия, но ее выплата не предусмотрена
трудовым (коллективным) договором.

5.              Помощь на лечение и медицинское обслуживание работ­ника, предоставляемая за счет прибыли предприятия.

6.              Целевая благотворительная помощь.
Рассмотрим каждый вид отдельно.

1. Материальная помощь, предоставляемая в виде оплаты труда согласно коллективному (трудовому) договору

Возможность предоставления этой помощи и ее размеры долж­ны быть предусмотрены в коллективном (трудовом договоре) в разделе «Оплата труда». В Инструкции № 5 такая помощь будет соответствовать подпункту 2.3.3: материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставляемая всем или большин­ству работников (на оздоровление, в связи с экологической обста­новкой и т. п.). Следовательно, сумма указанной помощи с целью обложения налогом с доходов и взносами в фонды пенсионного и социального страхования будет считаться заработной платой и будет являться составляющей частью фонда оплаты труда.

Рассмотрим пример.

Условиями коллективного договора предусмотрено, что один раз в год за счет средств предприятия работникам выплачивается материальная помощь в размере одного прожиточного минимума, установленного законом на трудоспособное лицо, по состоянию на 1 января года, в котором осуществляется такая выплата (409 грн.). Иванову И. И. в марте 2005 года была начислена заработная плата в размере 400 грн. Кроме этого, была выплачена материаль­ная помощь на оздоровление (согласно условиям коллективного договора). Произведем расчет удержаний и начислений па зара­ботную плату работника.

Общий месячный доход - 400,00 + 409,00 = 809,00 (грн.), следовательно, работник не имеет права на налоговую социальную льготу (предел 680 грн. превышен).

В состав валовых расходов будет отнесено 809,00 + 258,88 + + 23,46 + 15,37 + 6,96 = 1113,67 (грн.).

2. Материальная помощь, предоставляемая в рамках трудо­вых отношений как социальная гарантия (кроме помощи на погребение)

Возможность предоставления этой помощи и ее размеры долж­ны быть предусмотрены в коллективном (трудовом договоре) в разделе «Социальные гарантии». В Инструкции №5 указанная помощь будет соответствовать подпункту 3.4: социальная помощь и выплаты за счет средств предприятия, установленные коллек­тивным договором (работникам, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком, на рождение ребенка, семьям с несовершен­нолетними детьми и т. п.). Следовательно, эта выплата не будет входить в фонд оплаты труда. Однако в и.    Законе № 889 указано, что для целей обложения налогом с доходов под терми­ном «заработная плата» понимаются также другие поощритель­ные и компенсационные выплаты либо другие выплаты и возна­граждения, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику на­лога в связи с отношениями трудового найма согласно закону. Исходя из этого, можно сделать вывод, что указанный вид помо­щи будет включаться в общий месячный налогооблагаемый доход работника  как заработная  плата  в понимании Закона № 889, однако не будет являться объектом для начисления и удержания взносов в фонды социального страхования.

В разделе «Социальные гарантии» коллективного договора пре­дусмотрено, что работникам, имеющим трех и более детей, не достигших 18-летнего возраста, за счет средств предприятия до­полнительно один раз в год выплачивается материальная помощь в размере 100 грн. на каждого ребенка.

3. Помощь на погребение

Согласно п. п. 4.3.21 Закона о налоге с доходов не включают­ся в состав общего месячного налогооблагаемого дохода средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как пособие на погребение плательщика налога:

а) любым физическим лицом, благотворительной организаци­ей Пенсионным фондом Украины или профессиональным союзом; б) работодателем такого умершего плательщика налога по его последнему месту работы (в том числе перед выходом на пен­сию) в размере, не превышающем двойной размер суммы, опре­деленной в подпункте 6.5.1 пункта 6.5  Закона о налоге с доходов (исходя из прожиточного минимума 409 грн. эта сумма составляет 570,00 х 2 = 1140 грн.). Сумма превышения над такой суммой, при ее наличии, подлежит окончательному налогообло­жению при ее выплате по ставке, установленной пунктом 7.1 статьи 7 Закона о налоге с доходов (в 2006 году —  13 %).

Таким образом, сумма пособия на погребение, выданная пред­приятием своему работнику, если умер его родственник, не явля­ющийся работником такого работодателя, подлежит обложению налогом с доходов физических лиц в общем порядке (без приме­нения льготы, установленной в п. п. 4.3.21 Закона о налоге с доходов).

Помощь на погребение не входит в фонд оплаты труда:

-              п.   3.2 Инструкции №5   -   при  выплате предприятием
помощи на погребение за счет средств фонда социального страхо­вания;

-      п. 3.31 Инструкции № 5 - в случае предоставления помощи работнику предприятия (в случае смерти его родственников) за счет средств предприятия;

-      п. 3.32 Инструкции № 5 - при выдаче за счет предприятия помощи на погребение родственникам умершего работника.

Следовательно, сумма пособия не облагается взносами в фон­ды социального страхования.

4. Нецелевая благотворительная помощь

Данный вид помощи может предоставляться:

а)              не работнику предприятия;

б)              работнику предприятия.

Отличие нецелевой благотворительной помощи, выдаваемой работнику предприятия, от помощи, предоставляемой как соци­альная гарантия, будет заключаться в том, что ее оказание не связано с трудовыми отношениями (ведь в коллективном и тру­довом договорах такой нормы нет).

Нецелевая благотворительная помощь не входит в фонд опла­ты труда, поскольку подпадает под:

—  п. 3.31 Инструкции № 5 — при выплате работнику пред­приятия;

—  п.   3.32 Инструкции N° 5   —   при  выплате  не работнику предприятия.

Согласно п.п. 9.7.3 Закона о налоге с доходов не подлежит включению в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благо­творительной помощи, в том числе материальной, которая пре­доставляется резидентами — юридическими или физическими лицами в пользу плательщика налога в течение отчетного налого­вого года совокупно в размере, не превышающем сумму предель­ного размера дохода, определенного в п.п. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закона о налоге с доходов, установленного на 1 января такого года (в 2006 году — 680 грн.), при условии, что на такого плательщика налога распространяется право на получение нало­говой социальной льготы в соответствии с подпунктом 6.5.1 пунк­та 6.5 статьи 6 настоящего Закона о налоге с доходов.

5. Помощь на лечение и медицинское обслуживание работ­ника, предоставляемая за счет прибыли предприятия

Согласно п. п. 4.3-22 Закона о налоге с доходов не включаются в состав общего месячного налогооблагаемого дохода средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на лечение и медицинское обслуживание плательщика налога его работодателем за счет средств, остающихся после обложения такого работодателя налогом па прибыль предприятий, при нали­чии соответствующих подтверждающих документов, кроме рас­ходов, указанных в подпунктах «а» - «з» подпункта 5.3.4 пункта 5.3 статьи 5 Закона о налоге с доходов. Ограничения, установленные в подпунктах «а»- «з» подпункта 5.3.4 пункта 5.3 статьи 5 Закона о налоге с доходов, не позволяют приме­нить указанную льготу к расходам на:

— косметическое лечение или косметическую хирургию (вклю­чая косметическое протезирование, не связанное с медицинскими
показаниями);

— водолечение и гелиотерапию, не связанные с лечением хронических заболеваний;

— лечение и протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора и др.

Обращаем внимание, что данная выплата не входит в фонд оплаты труда и размер расходов согласно п. п. 4.3.22 Закона о налоге с доходов не ограничивается, следовательно, нет необхо­димости производить ни начисления, пи удержания с данной выплаты (при соблюдении условий, указанных в подпунктах”а” — „з” подпункта 5.3.4 пункта 5.3 статьи 5 Закона о налоге с доходов).

6. Целевая благотворительная помощь

Согласно п.п. 9.7.4 Закола о налоге с доходов не подлежит включению в налогооблагаемый доход целевая благотворитель­ная помощь, предоставляемая резидентами — юридическими или физическими лицами в любой сумме (стоимости):

—              учреждению здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению плательщика налога или члена его семьи первой степени родства"  в том числе для приобретения лекарств (донорских компонентов, протезно-ортопедических при­способлений) в размерах, не покрываемых выплатами из фонда общеобязательного медицинского страхования, кроме расходов на косметическое лечение или косметическую хирургию (вклю­чая косметическое протезирование, не связанное с медицинскими показаниями), водолечение и гелиотерапию, не связанные с хро­ническими заболеваниями, лечение и протезирование зубов с ис­пользованием драгоценных металлов, гальванопластики и фар­фора, аборты (кроме абортов, проводимых по медицинским по­казаниям, или если беременность стала результатом изнасилова­ния), операции по изменению пола; лечение венерических забо­леваний (кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение или изнасилование), лече­ние табачной или алкогольной зависимости; клонирование чело­века или его органов; приобретение лекарств, медицинских средств и приспособлений, не подпадающих под перечень жизненно необ­ходимых, установленный Кабинетом Министров Украины;

— нижеуказанным учреждениям для распределения благотворительной помощи между лицами, не достигшими 18-летиего воз­раста и находящимися в следующих учреждениях:

— доме малютки;

— доме ребенка;

— доме-интернате;

—              школе-интернате  (в том числе специальной,  санаторной
или для сирот);

— детском доме семейного типа;

— школе социальной реабилитации;

— приюте для несовершеннолетних;

— приемнике-распределителе системы Министерства внутрен­них дел Украины;

— государственному или коммунальному учреждению или благотворительной организации,  в том числе Обществу Красного Креста Украины, которые предоставляют услуги лицам, не имеющим жилья, по их питанию и обустройству на ночлег;

— пенитенциарному учреждению для улучшения условий со­
держания, питания или медицинского обслуживания лиц, находящихся в следственных изоляторах или местах лишения свобо­ды, либо непосредственно таким лицам;

— дому для престарелых или инвалидов для улучшения условий их содержания, питания, медицинского обслуживания, соци­альной реабилитации;

— плательщику налога, осуществляющему научное исследо­вание или разработку, для возмещения стоимости оборудования,  материалов, других расходов (кроме выплат заработной платы, дополнительных благ, других личных расходов),  при условии, что результаты таких исследований и разработок под­лежат обнародованию и не могут быть предметом патентования или других ограничений в обнародовании или безвозмездном
распространении объектов права интеллектуальной (промышленной) собственности, полученных в результате таких исследований или разработок, а также если получение такой помощи не содержит предпосылок к возникновению каких-либо договорных обязательств между благотворителем или любым треть­им лицом и приобретателем благотворительной помощи в буду­щем, кроме обязанностей по целевому использованию такой бла­готворительной помощи.

Отличие данного вида помощи от помощи па лечение и меди­цинское обслуживание согласно п.п. 4.3-22 Закона о налоге с доходов состоит в том, она может предоставляться не только работнику предприятия (например, членам его семьи первой сте­пени родства) и не только на лечение и медицинское обслужи­вание. Помимо этого, пет ограничения относительно того, что помощь может оказываться за счет средств, остающихся после обложения налогом на прибыль. Данная выплата не входит в фонд оплаты труда и не имеет ограничения по размеру, следова­тельно, ни начислений, ни удержаний производить не нужно.

ОТРАЖЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ В РЕГИСТРАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В регистрах бухгалтерского учета согласно Плану счетов и П(С)БУ материальная помощь, которая является составляющей расходов на оплату труда, отражается по функциональному на­значению. Иными словами, такая материальная помощь в регис­трах бухгалтерского учета отражается в зависимости от того, работникам какого подразделения предприятия она начислена.