Учет труда и затрат на оплату труда

Что касается премий, то, как правило, на предприятиях их существует два вида: за выполнение плана и перевыполнение. Данный подход можно использовать и в данном случае.

Допустим, за выполнение плана работник центра затрат получает 20% от своей зарплаты и 30% от суммы экономии, распределяемой на всю группу (5 человек). Тогда зарплата работника ЦЗ за апрель составит:

                        300 х 1,2 + (1671 х 30%) : 5 = 460,26 грн.

При перерасходе средств, с группы вычитается аналогичным образом 30% перерасхода.

Что касается НДС (налогового кредита), то в отчетность он включается как в информационных, так и в воспитательных целях: работники будут заинтересованы в правильном оформлении налоговых накладных, дающих право на возмещение НДС, если от этого будет зависеть размер их зарплаты.

Задача центра доходов торговой фирмы – участие в разработке плана по закупкам в части количества и наименования товара, поиск покупателей и продажа товара по наиболее возможно высокой цене.

Руководство фирмы должно разработать систему премирования. Допустим, за отклонение выручки из-за изменения цены реализации – зарплата уменьшается (увеличивается) на 10% от суммы отклонения, и из-за изменения объема – на 5%.

В примере (Приложение 2) влияние цены реализации на выручку составило:

Вц = ( Цф – Цпл.) х Кф = (1025,64 – 1000) х 195 + (920 – 950) х 130 = +1100 грн. (916,7 грн. без НДС), где

Цф, Цпл – фактическая и плановая цена товара;

Кф – фактическое количество товара, а влияние изменения объема:

Во = Цпл (Кф – Кпл) = 1000 (195 – 195) + 950 (130 – 65) = +61750 грн. (51458,3 грн. без НДС).

Но не так просто и с ценой реализации. При установлении размера вознаграждения руководство фирмы должно устранить роль внешних, не зависящих от работников фирмы, факторов: изменение рыночных цен на товар, объем товара на рынке, положение фирмы на рынке и др. Например, в апреле месяце средняя рыночная цена на товар А составила 1010 грн. Следовательно, результатом усилий центра дохода явилось изменение цены только на 15, 64грн. (1025,64 – 1010). Что касается товара Б, то его продали в 2 раза больше запланированного, по цене на 30 грн. меньше. В итоге вознаграждение центра дохода в апреле составит:

Вознаграждение = (51458,3 х 5% + ((854,7 – 841,7) х 195 + (766,7 – 791,7) х 10%) – 275 = 2226,4 грн.

Можно еще скорректировать сумму вознаграждения на долю оплаченного товара в отгруженном. Тогда премия будет выплачиваться по факту оплаты товара.

При контрактной форме организации труда группа, включающая от одного до нескольких работников, несет ответственность за определенный контракт (сделку), «ведет» его от начала до конца. Цель группы – купить товар подешевле, а продать подороже. Оплата труда работников, входящих в центр валовой прибыли, зависит от размера валовой прибыли, при этом выручка определяется «кассовым» методом в целях стимулирования своевременности оплаты труда.

Так же,  как и в предыдущем случае, руководство исследует причины невыполнения плана:

1) влияние цены приобретения товара (в скобках приведена цена без НДС):

ЧВПцр = (ЦПпл – ЦПф) х Кф = (600 – 595) х 100 + (800 – 800) х 130 = +500 грн. (+417 грн.), где

2) влияние цены реализации товара:

ЧВПцр = (ЦРф – ЦРпл) х Кф = (1200 – 100) х 100 + (920 – 950) х 130 = +16100 грн. (+13417 грн.)

Если в сентябре месяце произошло повышение средней рыночной цены на товар А до 1110 грн., тогда база для начисления премии рассчитывается следующим образом:

ЧВП (по цене для премии) = (ЦРф – Ц ср.рын.) хКф = (1200 – 1110) х 100 + (920 – 950) х 130 = +5100 грн. (+4250 грн.);

3) влияние изменения объема товара:

ЧВПобъем = (Кф – Кпл) х (ЦРпл – ЦРпл) = (100 –195) х (1000 – 600) + (130 – 65) х (950 – 800) = -28250 грн. (-23542 грн.).

Комиссионная форма организации труда предусматривает получение вознаграждения за каждую удачно проведенную сделку в виде процента от получения прибыли. Например, согласно договору работник получает 8% прибыли, остающейся после вычета комиссионных. Если работник совершил сделку, которая принесла фирме прибыль в размере 20000 грн., то вознаграждение составит:

В = Комиссионный процент               х (Прибыль до вычета   =

       100% + комиссионный процент       комиссионных)  

            8%            х 20000 = 1482 грн.

      100% + 8%    

     Таким образом, рассмотренные формы организации труда и его оплаты позволят наиболее полно учесть  индивидуальный вклад каждого работника в выполнение плановых заданий и получение прибыли и рассчитать реальную сумму денежного вознаграждения каждому работнику.

Оплата труда подразделяется по видам на:

      основную заработную плату;

      дополнительную оплату труда.

Основная заработная плата работника зависит от результатов его труда и определяется тарифными ставками, расценками, должностными окладами, а также надбавками и доплатами. В нее входят различные доплаты, предусмотренные законодательством:

      за работу в ночное время;

      за работу сверхурочно;

      за работу в выходные и праздничные дни и др.

Дополнительная оплата труда зависит от результатов хозяйственной деятельности предприятий и устанавливается в виде премий, вознаграждений, других оплат, надбавок и доплат, непредвиденных законодательством, или большего размера, установленного действующим законодательством. А также выплаты начисленные работнику за неотработанное время в случаях, предусмотренных законодательством:

        за время нахождения в очередном отпуске,

        за время нахождения в служебных командировках,

        за период выполнения государственных и общественных обязанностей и др.

Основная и дополнительная заработная плата образует фонд оплаты труда. Состав фонда оплаты труда утверждается директивными органами Украины.

Помимо основной заработной платы по окладам, сдельным расценкам, часовым тарифным ставкам и т.д., работникам могут производиться различные доплаты такие как:

1.      Доплата за сверхурочное время. Оплата работы в сверхурочное время осуществляется согласно статьи 106 КЗоТ Украины в двойном размере часовой ставки по часовой системе оплаты труда, по сдельной системе оплаты труда выплачивается доплата в размере 100% тарифной ставки работника соответствующей квалификации, оплата труда которого производится по часовой системе, - за все отработанные часы сверхурочно.

2.      Доплата за работу в праздничные и выходные дни. Оплата труда в эти дни согласно статьи 107 КЗоТ Украины производится в двойном размере.

3.      Доплата за работу в ночное время. Оплата труда в ночное время согласно статьи 108 КЗоТ Украины осуществляется в повышенном размере, устанавливаемом Генеральным, отраслевым (региональным) соглашениями, коллективным договором, но не ниже 40% тарифной ставки (оклада) за каждый час работы в ночное время.

4.      Оплата труда за совмещение профессий. Совмещение профессий (должностей), т.е. выполнение работником наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительной работы по другой профессии (должности) и выполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы допускается на одном и том же предприятии с согласия работника в течение рабочего дня. Размер доплат одному работнику максимальными размерами не ограничивается и устанавливается на условиях, предусмотренных коллективным договором.

5.      Оплата труда совместителей. Совместительством считается выполнение работником кроме своей основной работы другой регулярно оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время на том же или другом предприятии. Оплата труда совместителей производится за фактически выполненную работу. Полученная за работу по совместительству заработная плата при подсчете среднего заработка по основной работе не учитывается.

На предприятиях могут применяться и другие виды доплат и надбавок, носящих межотраслевой характер. Их перечень и минимально гарантированные размеры, установленные Генеральным соглашением между Кабинетом Министров Украины и Конфедерацией работодателей Украины и профсоюзными объединениями Украины на 2000 – 2002 г.г., приведены в табл.2.4.

Помимо основной заработной платы за отработанное время, различных надбавок и доплат, работники могут получать заработную плату за неотработанное время, то есть оплату за дни ежегодных и дополнительных отпусков и пособия по временной нетрудоспособности.

Законом Украины от 15.11.96г. «Об отпусках» установлены: условия, продолжительность и порядок предоставления отпусков. Право на отпуск не зависит от места работы, формы собственности предприятия и занимаемой должности.

Ежегодный основной отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 24 календарных дней за отработанный рабочий год, который отсчитывается со дня заключения трудового договора. Существуют также законодательно оговоренные и более продолжительные отпуска (см. Приложение 4).

30 календарных дней – инвалидам 1-й и 2-й группы;

      26 календарных дней – инвалидам 3-й группы;

      31 календарный день – лицам в возрасте до 18 лет и др.

Общая продолжительность ежегодного основного и дополнительного отпуска не должна превышать 59 календарных дней, а для работников занятых на подземных работах – 69 календарных дней.

Продолжительность дополнительного оплачиваемого отпуска, предоставляемого работникам, успешно обучающимся без отрыва от производства в высших учебных заведениях с вечерней и заочной формой обучения, зависит от уровня аккредитации этих заведений. В таблице 2.5. приведена продолжительность ежегодно предоставляемых отпусков работникам, которые обучаются в высших учебных заведения.

Для правильного определения продолжительности дополнительного оплачиваемого отпуска работник должен предоставить в бухгалтерию предприятия справку высшего учебного заведения об уровне его аккредитации.

Согласно статьи 26 Закона по семейным обстоятельствам и по другим причинам работнику может предоставляться отпуск без сохранения заработной платы на срок, обусловленный соглашением  между работниками и собственником или уполномоченным им органом, но не более чем на 15 календарных дней.

Право работника на ежегодный основной и дополнительный отпуск в первый год работы наступает после 6 месяцев работы на данном предприятии.

Ежегодные отпуска за второй и последующие годы могут быть предоставлены работникам в любое время соответствующего периода.

Для расчета суммы выплат работникам при уходе в ежегодный отпуск используется средняя заработная плата.

Оплата дней отпуска осуществляется согласно рассчитанному среднему дневному заработку. Средний дневной заработок определяется исходя из 12 последних календарных месяцев работы, предшествующих уходу в отпуск. Полученный годовой совокупный заработок делят на (365 дней – 12 праздничных и выходных = 353) и получают среднедневной заработок работника. Среднедневной заработок умножается на количество календарных дней отпуска и получается сумма оплаты ежегодного отпуска (в соответствии с коллективным договором). Праздничные и нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, не оплачиваются.

4. Виды и учет удержаний из заработной платы

К первой группе относятся подоходный налог, страховые взносы на общеобязательное государственное пенсионное страхование, социальное страхование на случай безработицы и в связи с временной утратой трудоспособности, а также удержания по исполнительным листам по решению судебных органов.

Вторая группа включает в себя удержания с согласия работника по его письменному заявлению: профсоюзные взносы, погашение сумм мелких недостач, стоимость питания (в предприятиях питания), отчисления по индивидуальному социальному страхованию, неизрасходованные подотчетные суммы и т.д.

С 1 января 2004 года вступил в действие Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц».

Налог с доходов рассчитывается и удерживается из общего годового налогооблагаемого дохода. Он состоит из месячных налогооблагаемых доходов, полученных из-за рубежа. С части облагаемых доходов налог будет уплачен по результатам месяца, а с остальных – только по результатам года.

Говоря словами Закона о доходах, налогообложение происходит:

- непосредственно при выплате дохода за его счет – сумма дохода уменьшается на сумму налога;

- по особым правилам (например, для сумм арендной платы, полученной от физического лица арендодатель должен уплатить налог самостоятельно поквартально);

- по итогам года на основании поданной декларации.

С доходов, облагаемых по итогам года, плательщик уплачивает налог самостоятельно на основании поданной декларации. Кроме того, плательщик может уменьшить полученный годовой доход на сумму определенных расходов, включаемых в налоговый кредит. Их перечень жестко регламентирован Законом № 889.  Таким образом, объект для расчета налога с доходов формируется следующим образом:

                              =                                           -

В свою очередь:

                              =                                           +

Ставки налога фиксированы и зависят от вида выплачиваемого дохода и  статуса плательщика (резидент либо нерезидент). Это означает, что с 01.01.2004 г. нет:

- прогрессивной шкалы налогообложения, что в некоторых случаях существенно уменьшает сумму налога;