Учет труда и затрат на оплату труда

Вместе с тем, абзацем восьмым этого же пункта предусмотрено, что перечисление страховых взносов осуществляется страхователями одновременно с получением (перечислением) средств на оплату труда (выплаты дохода), в том числе в безналичной или натуральной форме или из выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

  Порядок определения и удержания страховых взносов на случай безработицы и в связи с временной потерей трудоспособности определяется следующими нормативно-законодательными актами:

Законом Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы» от 02.03.2000 № 1533;

Инструкцией о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, утвержденной приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 18.12.2000 № 339;

Законом Украины «Об общеобязательном государственном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» от 18.01.2001 № 2240;

Законом Украины «О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования» от 11.01.2001 № 2213.

Базой для удержания страховых взносов является сумма оплаты труда, включающая сумму основной и дополнительной заработной платы, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме.

Размер взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы составляет для наемных работников с 13 января  2009г. 0,6% к базе удержания.

Не являются плательщиками страховых взносов:

- иностранцы и лица без гражданства, которые временно работают по найму в Украине;

застрахованные лица на период отпуска по уходу за ребенком и до достижения им трехлетнего возраста;

- застрахованные лица в части полученного пособия по частичной безработице.

Начисление взноса на случай безработицы осуществляется по ставке 1,6% от суммы фактических расходов на оплату труда.

На общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением, ставки взноса с 29 апреля 2004 года установлены:

      0,25% - для наемных работников-инвалидов;

      0,5% - для наемных работников, заработная плата которых ниже прожиточного минимума;

      1% - для наемных работников, заработная плата которых выше прожиточного минимума.

5. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Заработная плата работникам, согласно коллективному договору, может выдаваться один или два раза в месяц. За первую половину месяца выдается аванс, за вторую – производится полный расчет за месяц.

Аванс, рассчитывается исходя из данных табеля о проработанном времени и тарифной ставки. Аванс должен быть не менее половины должностного оклада, а при сдельной оплате не менее чем за 15 проработанных дней. Сумма авансов затем удерживается из заработной платы работников, рассчитанной по итогам месяца.

Аналитический учет расчетов с персоналом ведется по каждому работнику, видам выплат и удержаний. Формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета по отражению операций по начислению и выплате заработной платы не изменились.

Исчисление оплаты труда рабочих-сдельщиков и определение объемов выполненных работ проводится в первичных документах по учету выработки. Расчет с рабочими и служащими осуществляется в зависимости от численности рабочих, ведется в различных вариантах раздельно по расчетной и платежной ведомости.

Расчетно-платежные ведомости (форма №Т–49) применяются в основном для небольших предприятий с постоянным составом работающих. На практике применяют чаще в отдельности расчетную ведомость (форма № Т–51) и отдельно – платежную ведомость (форма № Т–53). Для накопления данных по заработной плате используют лицевые счета (форма № Т–54).

При выдаче заработной платы по платежной ведомости (форма № Т–53) на ее титульном листе делается разрешительная надпись на выдачу денег из кассы за подписью руководителя и главного бухгалтера предприятия.

В расчетные ведомости включаются все выплаты, входящие в фонд оплаты труда, и отдельные, не входящие в него, если они включаются в среднюю заработную плату и облагаются подоходным налогом (пособие по временной нетрудоспособности, премии, выплачиваемые из фонда материального поощрения и др.).

Не включаются в расчетные ведомости выплаты, не входящие в фонд заработной платы и в заработную плату работников, при подсчете их средних размеров; единовременные пособия и суточные, единовременная помощь. Эти суммы выплачиваются отдельно по платежным ведомостям (т.ф. № Т-53) или расходным кассовым ордерам (ф. № КО-2).

По определению начисленных сумм заработной платы бухгалтерия проводит отражение удержаний из заработной платы. Разница между начисленной суммой заработной платы и удержанием по каждому работнику составит сумму к выдаче.

Общая сумма, причитающаяся к выдаче, составляет переходящую сумму расчетов по заработной плате (задолженность работникам), которая погашается в следующем месяце путем выдачи ее наличными или депонирования невостребованной суммы.

По истечении трех (рабочих) дней после получения из банка денег для выдачи заработной платы и других выплат, согласно платежным ведомостям, кассир в ведомости против фамилии работника, не получившего причитающиеся суммы, на месте его росписи ставит отметку «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм.

Суммы, не выданной заработной платы, сдаются в банк в день закрытия платежных ведомостей. В объявлении на взнос наличных делается запись «Депонированная зарплата», чтобы в дальнейшем банк мог отпускать по чеку организации эти средства.

Для отражения заработной платы за прошлые периоды в течение 12 месяцев применяется лицевой счет (ф. №Т-54), данные из которого используются при определении среднего заработка работника для начисления отпускных, пособий по нетрудоспособности и др.

Денежные средства для выплаты заработной платы получают предприятия по чеку с текущего счета банка. Вместе с чеком предприятия предоставляют банку все необходимые перечисления другим организациям и лицам, в пользу которых произошли удержания из заработной платы.

Выдача зарплаты производится по платежным ведомостям (ф. №Т-53). В ведомости указывается табельный номер, фамилия, имя и отчество работающего, и сумма, подлежащая выдаче на руки.

В случае выдачи заработной платы через учреждения банков бухгалтерия должна предоставить в банк для предварительного оформления карточки лицевых счетов вкладчиков в двух экземплярах, списки работников с указанием, куда будет перечислена заработная плата.

На основании одного из этих списков составляется ведомость перечислений в банк.

Данная сумма перечисляется в банк и выдается им по мере востребования работниками.

При журнально-ордерной форме учета начисление заработной платы отражается в ж/о №10, №10а и №10/1, выплаты заработной платы – в ж/о №1, удержание из заработной платы налогов в бюджет, по исполнительным листам в пользу третьих лиц, зачисление в депозит своевременно не выплаченной заработной платы – в ж/о №8.

При сокращенной журнально-ордерной форме учет ведется в ведомостях  № В–8, В–3, В–5.

Все первичные документы по учету труда и заработной платы в установленные сроки сдаются в бухгалтерию.

В синтетическом учете, согласно Плана счетов, для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда, а также расчетах за неполученную персоналом в установленный срок сумму по оплате труда (расчеты с депонентами) предусмотрен балансовый счет 66 "Расчеты по оплате труда", имеющий два субсчета:

   661 "Расчеты по заработной плате";

   662 "Расчеты с депонентами".

Счет 66 - пассивный, сальдо – кредитовое означает - задолженность предприятия работающим по начисленной, но не выданной им заработной плате. По кредиту счета 66 отражаются начисленная работникам предприятия основная и дополнительная заработная плата, премии, пособия по временной нетрудоспособности, материальная помощь, суммы индексации заработной платы в связи с инфляцией, суммы компенсации потери работниками части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты и другие начисления, являющиеся доходом работника (дивиденды, доход от распределения прибыли, стоимость оплаченного предприятием проезда и т. п.).

По дебету - выплата заработной платы, премии, пособий, материальной помощи, а также суммы удержанных налогов, платежей по исполнительным листам, стоимость полученных в счет оплаты труда материалов, продукции, товаров и другие удержания из начисленных сумм оплаты труда персонала.

Начисленные суммы основной и дополнительной заработной платы отражаются по дебету счетов 23 «Производство»; 92 «Административные расходы», 90 «Расходы на сбыт» в кредит субсчета 661.

Начисленные, но не полученные персоналом предприятия в установленный срок суммы по оплате труда отражаются так:

Д-т 661 «Расчеты по заработной плате»

К-т 662  «Расчеты по депонированной заработной плате».

Следует иметь в виду то, что отражение затрат предприятия, в том числе и затрат на оплату труда, можно осуществлять тремя способами:

1)  с помощью счетов классов 8 и 9 (Приложение  Д);

2)  с помощью счетов только класса 9 (Приложение Е);

3)  малыми и неприбыльными предприятиями - только с помощью счетов класса 8 (Приложение Ж) или любым другим способом, указанным выше.

Обращаем ваше внимание на то, что в приложениях приведено отражение в бухгалтерском учете оплаты труда в соответствии с П(С)БУ 16.

Наиболее типичные бухгалтерские проводки с использованием нового Плана счетов по операциям, связанным с начислениями, удержаниями и выплатой заработной платы, приведены в таблице 5.1. Указанные суммы взяты условно и не взаимосвязаны по начислениям и удержаниям. В рассматриваемом примере предприятия применяют счета класса 9 "Расходы деятельности" и не применяют счета класса 8 "Расходы по элементам".

Некоторую особенность имеет учет заработной платы работников за отпуск. Очередные отпуска рабочим предоставляются в течение года неравномерно. Чтобы обеспечить равномерное на протяжении года отнесение на себестоимость продукции сумм на оплату отпусков, производится резервирование этих затрат в размере планового процента от фактически начисленной основной заработной платы. При этом резерв создается не только на заработную плату за время отпусков, но и на предстоящие отчисления с нее соцстраху. Заработная плата за отпуска в части, соответствующей выплате премиальных вознаграждений из фонда материального поощрения, не резервируются.

На сумму резерва оплаты, предстоящих отпусков дебетуются счета, на которые отнесена основная заработная плата, - 23, 24, 92, 93 и другие и кредитуется счет 471 «Обеспечение выплат отпусков». Начисление заработной платы за время отпусков работников производится бухгалтерской проводкой – дебет счета 471 кредит счета 661.

Целесообразно создание резервов на оплату отпусков для предприятий с сезонным характером производства и для предприятий, предоставляющих отпуска одновременно всему персоналу, за исключением персонала, занятого ремонтом, наладкой и обслуживанием остановленного на этот период производства.

При непосредственном отнесении отпускных на затраты предприятия необходимо обеспечить включение в затраты текущего отчетного периода только тех сумм отпускных, которые причитаются за дни отпуска, приходящегося на текущий отчетный период. Начисление работникам в текущем отчетном периоде сумм отпускных, причитающихся за дни отпуска, приходящегося на следующий отчетный период, включается в затраты в следующем отчетном периоде с отражением по дебету счетов учета затрат (23, 24,92, 93) и кредиту счета 66 «Расчеты по оплате труда».

Начисление суммы отпускных работникам, занятым в производстве продукции (работ или услуг), являющейся целью создания данного предприятия, разделяются пропорционально выплатам из соответствующих источников из сумм выплат за счет остающейся в распоряжении предприятия прибыли, фондов и других специальных источников, в издержки производства не включаются.

В случае отказа от необходимости создания резерва на оплату отпусков, его остатки могут быть либо зачислены в нераспределенную прибыль, либо использованы на оплату очередных отпусков, после чего начисление отпускных непосредственно отражается на счетах учета затрат.

Синтетический учет расчетов по обязательному государственному социальному страхованию согласно новому Плану счетов бухгалтерского учета рекомендуется вести на счете 65 «Расчеты по страхованию» в разрезе субсчетов:

-         651 "Расчеты с Пенсионным фондом";

-         652 "Расчеты по социальному страхованию";

-         653 "Расчеты по индивидуальному страхованию".

Основные бухгалтерские проводки по счету 66 «Расчеты по оплате труда» представлены в приложении 6.

6. Учет расчетов с персоналом по другим операциям

6.1. Выплата заработной платы по банковским платежным карточкам

В последнее время широкое распространение получили бан­ковские платежные карточки (далее — БПК).

Суть их применения заключается в том, что зарплата выдает­ся не наличными средствами из кассы предприятия, а перечисля­ется на персональный карточный счет сотрудника, который рас­поряжается такой платежной карточкой по своему усмотрению.