Учет труда и затрат на оплату труда

Организация расчетов юридических и физических лиц с ра­ботниками через банковские учреждения осуществляется в соот­ветствии с Законом Украины „О Национальном банке Украины” от 20.05.99. г. № 679-XIV, с изменениями и дополнениями, По­ложением о порядке эмиссии платежных карточек и осуществ­лении операций с их применением, утвержденным постановле­нием Правления Национального банка Украины от 27.08.2001 г. № 367 и другими нормативно-законодательными актами.

Положение № 367 устанавливает общие требования к порядку осуществления банками эмиссии платежных карточек, определя­ет операции, которые осуществляются с их применением, и поря­док расчетов по этим операциям, а также устанавливает общие требования к внутригосударственным платежным системам, со­здаваемым в Украине.

Если предприятие приняло решение о выплате заработной платы своим работникам через банковские учреждения, предприятию необходимо заключить договор с банком о предоставлении и использовании платежных карточек и организационно обеспе­чить заключение договора банка с каждым сотрудником, так как персонифицированная платежная карточка предоставляется кли­енту в соответствии с условиями договора, который согласно пункту 3.3 Положения № 367 должен быть заключен в письмен­ной форме.

Для получения платежной карточки работником предприятия, каждому такому сотруднику необходимо открыть карточный счет (картсчет).

Согласно Положению № 367 картсчета относятся к текущим счетам {п. /), поэтому для открытия картсчетов (согласно п. 3-9) клиенты (работники предприятия) представляют в банк докумен­ты, необходимые для открытия текущих счетов, в соответствии с Инструкцией о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 12.11.2003 г. № 492 (далее — Инструкция № 492).

Для открытия карточного счета необходимо представить сле­дующие документы (согласно Инструкции № 492):

—  заявление установленной формы указанной в Инструкции № 492, в котором при необходимости дополнительно указываются реквизиты, установленные банком или платежной системой для идентификации держателя карточки;

—  документ, удостоверяющий личность (паспорт или заменя­ющий его документ);

—  справку, выданную органами государственной налоговой службы, о присвоении идентификационного кода;

—  договор об открытии и обслуживании картсчета.

В рамках зарплатного проекта, банк открывает предприятию транзитный счет и отдельные карточные счета для каждого ра­ботника. При этом, если у работника уже открыт текущий счет в данном банке, картсчет открывается па основании заявления об открытии картсчета и договора.

На дату, указанную в договоре с банком, предприятие пред­ставляет:

—              реестр  зачисления  на  картсчета  работников  денежных средств (аналог расчетно-платежной ведомости, содержащей ин­формацию о суммах выплат и их получателе, является основанием для зачисления банком средств на личные картсчета работни­ков);

— платежное поручение на перечисление заработной платы работникам предприятия;

— платежное поручение на уплату налогов, взносов и других обязательных платежей,  связанных с начислением заработной платы.

Предприятие представляет в банк указанные выше докумен­ты, банк перечисляет суммы обязательных налогов и взносов с заработной платы на соответствующие счета казначейства и це­левых фондов, после чего сумму, подлежащую выплате работни­кам в качестве заработной платы, перечисляет на транзитный счет.

После этого на основании реестра с данного счета идет рас­пределение соответствующих сумм на личные карточные счета сотрудников.

Банк выполняет перечисление средств на картсчета работни­ков за комиссионное вознаграждение. Заметим, что, как прави­ло, сумма комиссионного вознаграждения уплачивается предприя­тием. Однако передки случаи, когда такая уплата осуществляет­ся работниками предприятий — получателями заработной платы по БПК. В любом случае, условия выплаты заработной платы работникам по БПК, уплаты комиссионного вознаграждения и других нюансов, касающихся данного вопроса, должны быть в обязательном порядке оговорены договором, заключенным меж­ду предприятием и банком.

В бухгалтерском и налоговом учете операции начисления за­работной платы, налогов, взносов и других обязательных плате­жей отражаются в обычном порядке. Датой выплаты зарплаты считается дата перечисления предприятием денежных средств на зарплатный картсчет работника, а не дата фактической вы­платы работнику зарплаты банком. Комиссионные, удержанные банком за кассовое обслуживание картсчетов,  включаются со гласно п. 18 П(С)БУ 16 „Расходы”, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318, с изме­нениями и дополнениями, в состав административных расходов. В бухгалтерском учете предприятия операции начисления за­работной платы с использованием БПК отражаются следующим образом:

Таблица 6.1

6.2. Натуральная оплата труда

В соответствии со ст. 23 Закона об оплате труда заработная плата работникам предприятий на территории Украины выплачивается в денежных знаках, имеющих законное обращение на территории Украины. Выплата заработной платы в форме долговых обязательств и расписок или любой другой форме, в том числе в иностранной валюте, запрещается.

Коллективным договором, в виде исключения, может быть предусмотрена частичная выплата заработной платы натурой (по ценам не выше себестоимости) в размере, не превышающем 50% начисленной заработной платы за данный месяц. Частич­ная выплата заработной платы натурой осуществляется в тех отраслях или по тем профессиям, где такая выплата эквивалент­на стоимости оплаты труда в денежном выражении и является обычной или желаемой для работников, за исключением товаров, перечень которых установлен постановлением КМУ от 03-04.93 г. №244, с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением КМУ от 03-04.96 г. № 400.

ПЕРЕЧЕНЬ ТОВАРОВ, НЕРАЗРЕШЕННЫХ ДЛЯ ВЫПЛАТЫ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В НАТУРАЛЬНОМ ВИДЕ

1.  Оружие, боеприпасы и другая продукция военного назначения, которые выпускаются предприятиями оборонной промышленности.

2.  Продукция, имеющая стратегическое значение по перечню, устанавливаемому актами законодательства.

3.  Взрывоопасные и отравляющие вещества,  наркотические средства.

4.  Товары производственно-технического назначения.

5.  Нефть и нефтепродукты.

6.  Продукция химической промышленности, минеральные удобрения.

7.  Продукция целлюлозно-бумажной промышленности.

8.  Строительные материалы и изделия из них.

9.  Лесоматериалы (кроме материалов, полученных во время лесозаготовок).

10.             Товары медицинской, фармацевтической и микробиологической промышленности.

11.             Благородные металлы и драгоценные камни, изделия из них.

12.             Все виды алкогольных напитков, включая спирт и виноматериалы.

13.             Непродовольственные товары народного потребления.

14.             Продовольственные товары народного потребления промышленной переработки, кроме сахара, предназначенного для расчетов с сельскохозяйственными предприятиями и семенными заводами, и водителями автотранспортных организаций, работниками  железнодорожного транспорта,   которые  обеспечивают перевозку сахарной свеклы.

15.             Продукция переработки эфирно-масличных культур, кроме растительного масла, предназначенного для расчетов с работ­никами сельскохозяйственных предприятий.

16.             Коконы шелкопряда.

17.             Махорка, табак и табачные изделия.

18.             Продукция звероводства, мех.

19.             Шерсть (сырье).

20.             Кожа и кожсырье.

21.             Сырье льна, конопли, хлопка для текстильной промышленности.

22.             Лекарственные растения, рицин, хмель, мак.

23.             Корнеплоды сахарной свеклы и продукция их переработки.

24.             Продукция семеноводства.

25.             Продукция пчеловодства, кроме меда.

26.             Племенное поголовье скота.

Налогообложение натуроплаты согласно действующему законодательству отличается от налогообложения заработной платы, выплаченной денежными средствами. При этом для целей нало­гообложения будет иметь значение порядок начислении заработ­ной платы, выплаченной натурой. В связи с этим выделим два варианта выплаты заработной платы:

—  происходит выплата натурой заработной платы, изначально (согласно положениям коллективного договора) начисленной в натуральной форме;

В п. 3.4 Закона о налоге с доходов указано, что в случае начисления доходов в любых неденежных формах объект налого­обложения определяется как стоимость такого начисления, опре­деленная по обычным ценам, умноженная на коэффициент, рас­считываемый по следующей формуле:

К = 100 : (100 - Сн),

где К — коэффициент;

Сн — ставка налога, установленная для таких доходов на момент такого начисления.

Стоимость такого начисления определяется исходя из обыч­ной цены, увеличенной на сумму:

— налога на добавленную стоимость, если лицо, осуществля­ющее такое начисление, является плательщиком налога на добав­ленную стоимость;

— акцизного сбора, если предоставляется подакцизный то­вар.

В таком же порядке определяется объект для исчисления взно­сов в Пенсионный фонд и остальные социальные фонды.

Как указывалось выше обложение «натуральных» выплат на­логом с доходов и взносами в социальные фонды (в том числе Пенсионный фонд) должно производиться исходя из обычных цен. А поскольку обычная цена товара и себестоимость, как правило, различаются, в случае выплаты зарплаты натурой воз­никает разница между начисленной работнику суммой натураль­ного дохода и суммой, подлежащей обложению налогом с дохо­дов и взносами в социальные фонды.

Согласно п. 1.21 Закона о налоге с доходов термины в указан­ном законе используются в значениях, определенных в других законах по налогообложению, в случае если они не противоречат терминам, определенным в Законе о налоге с доходов. В Законе о налоге с доходов термин «обычная цена» не определен вообще. Следовательно, при его трактовке следует воспользоваться по­рядком определения обычных цен, данным в Законе о налоге на прибыль.

В частности, при анализе норм п.п. 1.20.1 Закона о налоге на прибыль можно сделать вывод, что обычная цена отражает уро­вень продажных цен на товары, реализуемые предприятием, а не их себестоимость. И в таких ситуациях объект «зарплатного» налогообложения будет определяться по продажной цене, а сама зарплата — по себестоимости.

Например, если работнику в счет зарплаты выдается какой-то товар с себестоимостью 500 грн., а «на сторону» такой же товар продается за 1000 грн., то натуральная зарплата работника на руки составит 500 грн., но база обложения налогом с доходов физических лиц будет в этой части исчисляться из 1000 грн.

Обращаем внимание, что, речь идет именно о начислении зара­ботной платы в неденежной (натуральной) форме, а не просто о выплате натурой части заработной платы, изначально начислен­ной в денежной форме. Таким образом, в случае выплаты на основании заявления работника продукции (товаров) в счет зара­ботной платы, изначально начисленной в денежной форме, п. 3.4. Закона о налоге с доходов применяться не должен.

Пример

Работнику отдела сбыта начислена заработная плата 800 грн. На основании договора купли-продажи работнику был продан товар (условиями договора предусмотрен расчет за товар путем удержания из заработной платы). Первоначальная стоимость то­вара 250 грн. Продажная цепа товара (допустим, что она соответ­ствует обычной) 360 грн, НДС — 60 грн. Задолженность за товар была зачтена с задолженностью по заработной плате.

Произведем расчет начислений и удержаний из заработной платы.

Начисления в Пенсионный фонд и в фонды социального стра­хования:

—              взнос в Пенсионный фонд: 800 х 32 : 100 = 256,00 (грн.);

—              взнос в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности: 800 х 2,9 : 100 = 23,20 (грн.);

—  взнос в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы: 800 х 1,9: 100 = 15,20 (грн.);

—  взнос в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украи­ны: 800 х 0,86 : 100 = 6,88 (грн.).

Суммы удержаний из заработной платы:

—                 взнос в Пенсионный фонд: 800 х 2 : 100 = 16,00 (грн.);

—  взнос в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности: 800 х 1 : 100 = 8,00 (грн.);

—  взнос в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы: 800 х 0,5: 100 = 4,00 (грн.);

—  налог с доходов: (800,00 - 16,00 - 8,00 - 4,00) х 13 : 100 =
= 100,36 (грн.).

Итого к выплате денежными средствами: 800,00 - 16,00 - 8,00 -- 4,00 - 100,36 - 360,00 = 311,64 (грн.).