Учет расчетов в животноводстве

    При отправке продукции разным организациям (кроме заготовительных) сельскохозяйственные организации заполняют счета-фактуры формы № 868.

    Продукты  на общественное питание отпускают  по накладным внутрихозяйственного назначения формы № 264-АПК и лимитно-заборным ведомостям формы № 269-АПК.

    По  субсчету 3 "Налог на добавленную  стоимость" записи делают на основе специализированной формы счета-фактуры по начислению сумм НДС.

    По  субсчетам 4 "Акцизы" и 5 "Экспортные пошлины" записи производят на основе специализированных документов по начислению сумм акцизов и экспортных пошлин.

    До  сих пор речь шла о документах, на основе которых делают записи по дебету счета 90 "Продажи". По кредиту счета "Продажи", субсчет 1 "Выручка", при реализации продукции заготовительным организациям оформляются специализированные формы приемных квитанций (до 20 форм), поскольку почти каждый вид реализуемой продукции имеет свои специфические реквизиты, на основании данных которых производится оплата продукции и запись по кредиту счета 90. Перечислим наиболее важные из этих документов.

    Заготовительные организации на приемку животных выписывают приемные квитанции на закупку скота, птицы и кроликов (ф. № ПК-1), молокозаводы и соответствующие приемные пункты — приемные квитанции на закупку молока и молочных продуктов (ф. № ПК-3), по приемке яиц — приемные квитанции на закупку яиц (ф. № ПК-4), по приемке картофеля — приемные квитанции на закупку картофеля (ф. №ПК-5), по приемке овощей — приемные квитанции на закупку овощей (ф. № ПК-6), по приемке сахарной свеклы — приемные квитанции на закупку сахарной свеклы (ф. № ПК-8), по приемке зерновых и масличных культур — приемные квитанции на закупку зерновых и масличных культур (ф. №ПК-9), по приемке продукции льна, конопли — приемные квитанции продукции льна, конопли и другой продукции (ф. № ПК-16), по приемке семян овощей — приемная квитанция по закупке семян овощей (ф. № ПК-19), по приемке шерсти — приемная квитанция по закупке шерсти (ф. № ПК-21), по приемке животных и пушнины — приемная квитанция по закупке животных и пушнины (ф. № ПК-22). Каждая из перечисленных форм включает в себя соответствующие реквизиты, отражающие особые характеристики по измерению качества, массы, другие необходимые параметры того или иного вида продукции (например, по молоку - жирность, охлажденность, кислотность и т. п.).

    Если  документы по отправке продукции (товарно-транспортные накладные и др.) являются основанием для списания

    Для отражения операций по учету продаж и прочих доходов и расходов на сельскохозяйственных предприятиях предусмотрены  следующие регистры:

    журнал-ордер  № 11-АПК по кредиту счетов 43,44, 90, 91, 62;

    ведомость № 62-АПК учета продаж продукции, работ и услуг сельскохозяйственных предприятий;

    ведомость № 63-АПК "Реестр документов по продаже  продукции, работ, услуг";

    ведомость № 64-АПК "Реестр документов по прочим доходам и расходам товарно-материальных ценностей, работ и услуг";

    ведомость № 65-АПК учета прочих доходов  и расходов.

    Все регистры взаимосвязаны между собой. Товарно-транспортные накладные или  иные сопроводительные документы на отправленную сельскохозяйственную продукцию  ежедневно регистрируют в хозяйственных подразделениях (отделениях, фермах, бригадах) или непосредственно в центральной бухгалтерии хозяйства в реестре № 63-АПК.

    Реестры ведут в хронологическом порядке  по каждому виду сельскохозяйственной продукции, работ и услуг с  учетом качественных показателей и указанием заготовительных организаций, а также вида реализации: продажа государству, продажа в торговую сеть, на рынке и т. д.

    В соответствующих графах фиксируют  дату и номер сопроводительного  документа, наименование заготовительной  организации, получателя и плательщика. В разделе "Отправлено" (дебет счета 90) отражают фактическое количество (массу) отправленной продукции, ее качество (сорт и т. п.), стоимость в балансовой оценке (т. е. по плановой или фактической себестоимости), сумму невозмещаемых расходов по продаже и корреспондирующий счет. В разделе "Принято к оплате" (кредит счета 90) указывают номер приемной квитанции, или реестра заготовительной организации, или другого документа (минуя заготовительные организации), принятое количество (массу) в физической и зачетной массе (при продаже государству), выручку по ценам продажи, суммы доплат и корреспондирующий счет. В отдельных графах делается отметка об оплате (дата, сумма, корреспондирующий счет).

    Реестры вместе с первичными документами, на основе которых они составлены, периодически сдают в центральную бухгалтерию. Сроки сдачи реестров предусмотрены в хозяйстве планом (графиком) документооборота и зависят от видов реализуемой продукции, установленного порядка расчетов с покупателями, сроков представления оперативных донесений о ходе выполнения сельскохозяйственным предприятием продажи продукции заготовительным организациям и другим покупателям.

    Бухгалтерия, используя выписки банка и  приложения к ним, а также кассовые документы, проверяет оплату каждой накладной или другого сопроводительного документа и делает отметку об оплате в последних графах реестра. При этом указывают дату оплаты и шифр счета, на который перечислена выручка (51 "Расчетные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и др.).

    После оплаты всех документов в реестре  подсчитывают общее количество отправленной и принятой продукции и общую  сумму, предъявленную сельскохозяйственным предприятием к оплате. Итоги реестров переносят в ведомость № 62-АПК  по каждому наименованию продукции отдельно. В конце месяца в реестрах, сдаваемых в бухгалтерию, отражают общее количество каждого вида проданной продукции с начала года, что обеспечивает оперативный контроль за выполнением продажи продукции производственными подразделениями хозяйства, а также работ и услуг.

    При этом записи в ведомости № 62-АПК  группируются раздельно по субсчетам: 1 "Выручка", 2 "Себестоимость  продукции" 3 "НДС" и т.д. Это  обеспечивает систематизацию данных для  выведения финансовых результатов.

    Данные  о прочих доходах и расходах по каждому подразделению, видам доходов и расходов отражают в реестрах № 64-АПК. В них по каждому подразделению формируют следующие данные: структурное подразделение (отделение, цех, бригада, ферма и др.), прочие доходы по видам с указанием корреспондирующих счетов по графам, то же самое по прочим расходам (по их видам и разбивка по корреспондирующим счетам).

    Реестры № 63-АПК и 64-АПК открывают, как  правило, на несколько месяцев с  ежемесячным выведением итогов. Они  являются разработочными таблицами, в которых группируют первичные документы по продаже продукции, работ и услуг для записей данных в ведомости № 62-АПК, а по прочим доходам и расходам — в ведомости № 65-АПК.

    Аналитический учет в ведомостях № 62-АПК и 65-АПК

    Обобщающим  регистром, в котором отражают полные данные о процессе продаж по счету 90, служит ведомость № 62-АПК учета продаж продукции, работ и услуг. В ней отражают итоговые данные за месяц и с начала года по продаже продукции, работ и услуг с группировкой по направлениям реализации (продажа государству, на рынке и т. д.), видам продаваемой продукции, работ и услуг применительно к действующей номенклатуре объектов учета в форме годового отчета "Реализация сельскохозяйственной продукции" и по субсчетам, установленным к счету 90 "Продажи".

    Как уже отмечалось, записи в ведомость  № 62-АПК делают на основании данных реестра № 63-АПК, сгруппированных  по видам продаваемой продукции, работ, услуг и корреспондирующим  счетам. В ведомости, как и в  реестрах, записи делают раздельно  по дебету и кредиту счета 90 по каждому субсчету с разбивкой сумм по корреспондирующим счетам.

    В разделе "Себестоимость продаж" — субсчет 2 (обороты по дебету счета  продаж) на основании соответствующих  реестров отражают наименование, качественные показатели, количество (массу), стоимость реализованной продукции (скота, материалов) по корреспондирующим счетам. Стоимость продукции (скота) отражают в течение года по плановой (учетной) оценке с корректировкой в конце года.

    В разделе "Выручка" — субсчет 1 (обороты по кредиту счетов продаж) аналогичные данные приводят на основании кредитовой части реестров, т. е. количество отражают в натуре и в зачетной массе, стоимость продукции (в продажной оценке), а также счета, корреспондирующие с кредитом счета 90.

    Данные  по хозяйству в целом и по каждому субсчету отражают суммами оборотов за месяц и нарастающими итогами с начала года. Такой порядок обеспечивает к концу года получение необходимых данных для выведения финансовых результатов как в целом, так и при необходимости по каждому виду продукции. При значительном количестве подразделений в хозяйстве и большой номенклатуре реализуемой продукции для получения данных с начала года ведут сводную ведомость № 62-АПК с обязательным выделением оборотов по субсчетам.

    На  вкладных листах ведомости № 62-АПК учитывают продажу продукции, заготовленной у населения, отдельно растениеводческой, животноводческой и т. д. Если номенклатура продаваемой продукции невелика, то учитывают ее на одном листе ведомости с выделением промежуточных итогов по каждому виду продукции.

    Аналогичные функции аналитического учета по счету 91 выполняет ведомость № 65-АПК.

    Для аналитического учета затрат по счету 44 "Расходы на продажу" рекомендуется  открывать отдельный бланк лицевого счета (№ 83-АПК). В нем затраты собираются и группируются согласно установленной номенклатуре статей расходов. По окончании отчетного месяца коммерческие расходы с кредита счета 44 списывают в дебет счета 90 на основе данных первичных документов либо, если это невозможно, на основе расчета распределения этих расходов. Суммы, списанные в дебет счета 90, находят свое отражение в реестрах № 63-АПК и ведомости № 62-АПК. Одновременно прошедшие по кредиту счета 44 суммы должны найти свое отражение в журнале-ордере, где фиксируют обороты данного счета (в данном случае в журнале-ордере № 11-АПК).

    Сводные аналитические данные к счетам 44, 90, 91, 62 ведут на последней странице ведомости № 62-АПК нарастающим  итогом с начала года. Данные этой ведомости  используют для контроля за движением  сумм по названным выше счетам, а также по субсчетам для определения финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг и прочих доходов и расходов. Аналитические данные к счетам учета процесса реализации по направлениям проданной продукции включают:

    учетную стоимость (плановую себестоимость) проданной продукции, работ и услуг, которую переносят из предыдущих страниц ведомости № 62-АПК;

    отклонения  фактической себестоимости от плановой, которые отражают только в конце  года после исчисления себестоимости  продукции, а по другим товарно-материальным ценностям — по мере их списания на реализацию;

    невозмещенные расходы по продаже продукции, учтенные на счете 44 и подлежащие включению  в полную себестоимость, которые  отражают на основе данных реестра  № 63-АПК и ведомости № 62-АПК;

    полную  себестоимость реализованной продукции, работ и услуг (дебет счетов учета  процесса реализации), которую определяют сложением предыдущих показателей (суммы экономии вычитают);

    стоимость реализованной продукции, работ  и услуг по продажным ценам (кредит счетов учета процесса продаж), которую определяют путем переноса сумм из таблицы аналитических данных продаж ведомости № 62-АПК за прошлый месяц и прибавления к ним соответствующих данных за отчетный месяц из ведомости № 62-АПК.

    Итоговые  данные по ведомостям № 62-АПК и 65-АПК

    В течение года по таблицам аналитических  данных нарастающими итогами с начала года отражают полные данные по прочим доходам и расходам с учетом всех составляющих элементов по субсчетам 91-1 и 91-2. В итоге по ведомостям № 62-АПК и 65-АПК выводят финансовый результат от проданной продукции, выполненных работ и услуг, прочих доходов и расходов.

    Журнал-ордер  № 11-АПК

    Обобщающим  регистром для систематизации всех данных по продаже продукции, работ, услуг, прочих доходов и расходов и расчетов с покупателями является журнал-ордер № 11-АПК. Для его заполнения данные переносят по соответствующим счетам из ведомостей № 62-АПК и 65-АПК за отчетный месяц. При этом кредитовый оборот по счету 90 и 91 показывают с расшифровкой по группам продаж продукции, выполненных работ, услуг: "Продукция растениеводства", "Продукция животноводства" и т. д. И по группам прочих доходов.