счет 23 "Вспомогательные производства";

    счет 25 "Общепроизводственные расходы";

    счет 26 "Общехозяйственные расходы";

    счет 28 "Брак в производстве";

    счет 29 "Обслуживающие производства и  хозяйства".

    В животноводстве объектами исчисления себестоимости являются все виды продукции по каждому виду скота  и птицы, животноводства, пчеловодства и шелководства. Исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) производят в следующей последовательности:

    а) распределяются по назначению расходы  по содержанию основных средств на объекты планирования и учета  затрат;

    б) исчисляется себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных и подсобных промышленных производств, оказывающих услуги основному производству;

    в) распределяются затраты по орошению и осушению земель, списываются услуги пчеловодства по опылению культур;

    г) распределяются бригадные (фермерские), отраслевые (цеховые) и общехозяйственные расходы;

    д) определяется общая сумма производственных затрат по объектам планирования и  учета;

    е) исчисляется себестоимость продукции  растениеводства;

    ж) распределяются расходы по содержанию кормоцехов;

    з) исключается себестоимость продукции животноводства;

    и) исчисляется себестоимость живой  массы поголовья;

    к) исчисляется себестоимость продукции  подсобных (промышленных) производств, связанных с переработкой сельскохозяйственной продукции;

    л) исчисляется полная себестоимость  товарной продукции растениеводства и животноводства и промышленных производств путем добавления к производственной себестоимости затрат на реализацию.

    логии их выращивания в конкретных производственных условиях.

 

5. Учета затрат по содержанию живых

 

    Затраты на содержание скота и птицы, за вычетом затрат на незавершенное производство, составляют себестоимость продукции животноводства.

    При исчислении фактической себестоимости  прироста живой массы из продукции  выращивания не исключается масса  павшего или вынужденного забоя (если мясо не было использовано в пищу или на корм скоту) молодняка животных, птицы, кроликов рождения отчетного года, взрослых животных и молодняка рождения прошлых лет на откорме (за исключением падежа по вине материально-ответственных лиц).

    При исчислении плановой себестоимости  прироста живой массы из продукции  выращивания исключается масса  павших животных (падеж).

    Стоимость павших (кроме падежа по вине материально-ответственных  лиц и подлежащей взысканию с  них) молодняка и взрослого скота, находившегося на откорме, птицы, кроликов, зверей и семей пчел в учете отражается по статье "Потери от падежа животных" по соответствующим видам и группам животных, птицы и семей пчел. Стоимость молодняка животных, птицы, зверей, семей пчел, кроликов и взрослого скота на откорме, погибших в результате стихийных бедствий, относится на финансовые результаты.

    При исчислении себестоимости прирост  живо массы скота и птицы за год по группам молодняка и  взрослым животным каждого вида определяется путем суммирования живой массы поголовья на конец года и живой массы поголовья выбывшего в течение года в учете также живой массы павших животных на начало года), вычитания из этой величины живой массы приплода и поголовья, поступающего на выращивание и откорм в течение года, и живой массы поголовья на начало года. Исчисленная величина составляет прирост живой массы по группе данного вида скота или птицы (в учете - включая прирост массы в отчетном году по павшим животным за период с начала года до момента падежа).

    Себестоимость 1 ц прироста живой массы определяют делением суммы затрат, отнесенной на прирост живой массы скота и птицы соответствующей технологической группы, на количество центнеров прироста живой массы (включая прирост массы павших животных в отчете).

    Себестоимость живой массы молодняка скота и взрослого скота на откорме, зверей и птицы всех возрастов определяют исходя из затрат на их выращивание и откорм в текущем году, стоимости животных и птицы, имевшихся на начало года, поступивших со стороны и переведенных на откорм из основного стада, а также стоимости приплода, полученного в текущем году. Себестоимость 1 ц живой массы скота и птицы определяют делением их стоимости на количество центнеров живой массы (исключая прирост массы павших животных. При этом масса павших животных в конце года не пересчитывается на фактическую ее стоимость).

    По  себестоимости 1 ц живой массы  оценивается скот и птица, реализуемые  организацией, переводимые в основное стадо и остающиеся на конец года, а также погибшие от стихийных  бедствий и падеж, отнесенный за счет виновных лиц.

 

6. Синтетический и аналитический учет выпуска и реализации готовой продукции

 

    Учет  реализации продукции животноводства ведется в общем порядке с использованием счета 90 "Продажи". Согласно Плану счетов предприятий АПК по кредиту счета 90 отражается выручка от реализации продукции, работ, услуг (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", а по дебету - плановая себестоимость их в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена, и разница между плановой и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) в конце года.

    Таким образом, реализация продукции животноводства отражается в учете проводками:

    дебет счета 62 кредит счета 90 - на сумму выручки от реализации продукции;

    дебет счета 90 кредит счета 68 - на сумму налога на добавленную стоимость по реализованной продукции;

    дебет счета 90 кредит счета 43, субсчет 2 "Животноводство" - на сумму плановой себестоимости отгруженной продукции.

    Разница между плановой и фактической себестоимостью реализованной в течение года продукции отражается в конце года проводкой:

    дебет счета 90 кредит счета 20, субсчет 2 "Животноводство" - на сумму превышения фактической себестоимости над плановой; или

    дебет счета 90 кредит счета 20, субсчет 2 "Животноводство" - сторно на сумму превышения плановой себестоимости над фактической.

    По  счету 90 отражается также выбытие на сторону животных, стоимость которых учитывается на счете 11.

    При выбытии скота оформляются проводки:

    дебет счета 90 кредит счета 11 - на сумму стоимости выбывающих животных;

    дебет счета 62 кредит счета 90 - на сумму выручки от реализации животных.

    Кроме того, счет 90 используется сельскохозяйственными предприятиями для учета операций по реализации принятых у населения продукции, скота и птицы, выращенных по договорам и закупленных для реализации.

    Себестоимость продукции калькулируют с учетом особенностей отраслей животноводства. Так в молочном скотоводстве определяют себестоимость молока и приплода. Сумму затрат (из которой исключена стоимость побочной продукции) распределяют следующим образом: 90 процентов относится на молоко, 10 процентов - на приплод, с учетом фактической живой массы при рождении. Разделив полученные данные о затратах на производство конкретных видов продукции на ее общее количество, получаем себестоимость 1 центнера молока и 1 головы приплода. Такой порядок предусмотрен в статье 65.1 Методических рекомендаций.

    В мясном скотоводстве 1 голову приплода оценивают исходя из живой массы  теленка при рождении и фактической себестоимости 1 центнера живой массы телят-отъемышей в возрасте восьми месяцев прошлого года.

    Для определения себестоимости полученного  специализированным хозяйством по направленному  выращиванию коров-первотелок приплода, молока и прироста живой массы коров-первотелок следует распределить затраты на их содержание пропорционально стоимости продукции (по ценам реализации).

    Себестоимость 1 центнера прироста живой массы  поросят до отъемного возраста (как  правило, двух месяцев) основного стада  свиней исчисляют следующим образом. Затраты на содержание основного стада свиней (свиноматок с поросятами до отъема, хряков-производителей), за исключением стоимости побочной продукции, делят на количество центнеров полученного прироста (включая живую массу приплода при рождении).

    По  молодняку лошадей определяют себестоимость  прироста и полную себестоимость  выращенного поголовья по годам  рождения (переведенного в основное стадо, реализованного и оставшегося  на конец года).

    Себестоимость прироста молодняка лошадей по годам рождения рассчитывают исходя из затрат на его содержание. При этом не берут в расчет стоимость побочной продукции (определенную по фактическим затратам) и стоимость работ молодняка старшего возраста (в оценке фактической себестоимости коне-дня лошадей). Затраты распределяют между молодняком лошадей по годам рождения пропорционально количеству кормо-дней.

    Себестоимость ягнят на момент рождения определяется в шерстно-мясном и мясо-шерстном овцеводстве в размере 10 процентов, романовском - 12 процентов, а в каракульском - 15 процентов от общей суммы затрат на содержание овец. При этом стоимость прочей продукции (навоза), исчисленная по фактическим затратам, не учитывается.

    Оставшуюся  сумму затрат распределяют между  шерстью и приростом живой  массы овец пропорционально расходу кормов (в кормовых единицах) на эти виды продукции по установленным нормам. При этом нормативные затраты кормов в кормовых единицах: на 1 центнер шерсти - 88 ц к. ед.; на 1 центнер прироста - 8,9 ц к. ед.

    Себестоимость одной головы приплода кроликов и пушных зверей при рождении определяют в размере 50 процентов от нормативной (плановой) себестоимости одной головы молодняка к моменту отсадки.

    А вот при исчислении себестоимости  продукции пчеловодства медово-опылительного  направления из общей суммы затрат исключают расходы, списываемые на опыляемые пчелами культуры (от 20 до 60%, в зависимости от опыляемой культуры).

    В сельском хозяйстве по счету 90 «Продажи»  имеются особенности в корреспонденции  счетов, вытекающие из особенностей отрасли. В связи с особенностями производимой продукции в сельском хозяйстве с дебетом счета 90 корреспондирует счет 10 "Материалы" — на стоимость реализуемых семян, кормов, удобрений, учитываемых на счете 10; счет 11 — на стоимость реализуемых выращиваемых и откармливаемых животных, взрослой птицы, кроликов, зверей, семей пчел; счет 29 (обслуживающие производства и хозяйства) — на стоимость реализуемых изделий и блюд столовой и др.

    По  кредиту счета отражается выдача продукции своим работникам (комбайнерам, трактористам, животноводам и др.) в счет оплаты труда в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; при продаже продукции на рынке дебетуют счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др.

    Для документального оформления операций по счету 90 в сельском хозяйстве ввиду разнообразия видов продаваемой продукции применяется значительное число самых разнообразных документов.

    По  дебету счета, по субсчету 2 "Себестоимость  продаж", практически по каждому  виду продукции (ввиду различия заполняемых реквизитов при продаже продукции заготовительным организациям) используются различные формы товарно-транспортных накладных: при реализации зерна, семян, масличных культур и трав — форма №190-АПК (зерно); при реализации зерна с сортовых посевов к товарно-транспортной накладной прилагают сортовое удостоверение; при реализации животных используют товарно-транспортную накладную формы № 191-АПК (животные); молока и молочных продуктов — форма № 192-АПК (молсырье); овощей, фруктов, ягод, продукции лубяных и других культур — форма № 193 —АПК (овощи); при реализации шерсти - форма № 194-АПК (шерсть); прочей продукции — форма № 1-Т (товары).