Учет расчетов с персоналом по олате труда

Суммы начисленных премий, выходных пособий и других выплат отражают в Ведомости прочих выплат и удержаний.

Данные первичных документов используются для составления сводных  и накопительных регистров и  отражения сумм заработной платы  на счетах бухгалтерского учёта.

Изучив практику первичного документального оформления хозяйственных  операций в  СПК «Огаревичи», можно отметить следующие недостатки: в ряде первичных документов заполняются не все реквизиты (наименование синтетических и аналитических счетов, единицы измерений, а также подписи должностных лиц), некоторые документы дублируют друг друга.

 

2. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

 

Синтетический учет предназначен для обобщения информации о средствах  предприятия, источниках их формирования и хозяйственных процессов по экономически однородным группам только в денежном выражении. Аналитический  учет детализирует содержание синтетических  счетов по отдельным видам хозяйственных  средств, их источникам и процессам.

Бухгалтерский учет расчетов с персоналом  по оплате труда  в СПК «Огаревичи» ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» является основным пассивным  счетом. Кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает задолженность предприятия работникам по начисленной, но не выданной оплате труда. Дебетовое сальдо возникает  в тех случаях, когда работникам организации выплачено больше, чем  им причиталось за отработанное время  или объем выполненных работ. Дебетовое сальдо ликвидируется  в следующем месяце либо путем  удержания из причитающейся оплаты переполученной суммы, либо путем внесения ее наличными в кассу. В некоторых  случаях сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» может  быть развернутым.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  отражают суммы основной и дополнительной оплаты труда, премий, пособий и других выплат. По дебету счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»  отражаются выплаченные суммы  заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, депонированные суммы, а также удержания  подоходного налога, в фонд социальной защиты населения, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Рассмотрим основные бухгалтерские  записи по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в СПК «Огаревичи» за декабрь 2011 года.

На сумму начисленной  заработной платы работникам хозяйства  в бухгалтерии хозяйства составляется следующая бухгалтерская запись:

дебет субсчета 20-2 «Животноводство» на сумму 3513630 руб.

кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму  3513630 руб.

На сумму начисленного пособия по временной нетрудоспособности работникам животноводства в бухгалтерии  хозяйства составляется   бухгалтерская  запись:

дебет субсчета 69-1 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» на сумму 759120 руб.

кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму  759120 руб.

На сумму начисленных  отпускных работникам животноводства в бухгалтерии составляется  бухгалтерская  запись:

дебет  субсчета 20-2 «Животноводство" на сумму 607960 руб.

кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму  607960 руб.

На сумму начисленной  материальной помощи работникам животноводства составляется запись:

дебет  субсчета 20-2 «Животноводство» на сумму 1858200 руб.

кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму  1858200 руб.

На сумму удержанного  подоходного налога из заработной платы  работников животноводства составляется запись:

дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» на сумму  553310 руб.

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму  553310 руб.

На сумму  отчислений в  Фонд социальной защиты населения делается запись:

дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» на сумму 59790 руб.

кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению» на сумму 59790 руб.

На сумму задолженности  по квартплате:

дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» на сумму 100000 руб.

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму 100000 руб.

На сумму выданной натуральной  оплаты:

дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» на сумму  49400 руб.

кредит счета  90 «Реализация» на сумму 49400 руб.

Выплата из кассы суммы  заработной платы отражается записью:

дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» на сумму  5916620 руб.

кредит счета 50 «Касса»  на сумму 5916620 руб.

Регистром аналитического учета  в СПК «Огаревичи» по учету расчетов с персоналом по оплате труда является «Расчетно-платежная ведомость» (приложение 16).  Это документ по начислению всех видов заработной платы за месяц и произведенных из нее удержаний. Он служит основанием для выдачи причитающейся работникам заработной платы (за минусом удержаний).

Расчетно-платежная ведомость  состоит из двух разделов – «Начислено»  и «Удержано и внесено». В разделе  «Начислено» показывают все виды заработной платы, начисленной по сдельным расценкам за выполненную работу и за полученную продукцию. Здесь  также отражают все виды премий, входящих в фонд заработной платы, все  виды оплаты отпусков, начислений по временной  нетрудоспособности, за выслугу лет  и др.

Общая сумма заработка  за месяц определяется путем суммирования соответствующих граф, итог которых  записывают в графу «Итого начислено». Графу ведомости «Всего причитается» заполняют, суммируя или вычитая  из начисленного заработка сальдо на начало месяца.

В раздел «Удержано и внесено» записывают все виды удержаний: суммы, выданные кассой за прошлый месяц; аванс; подоходный налог; удержания по исполнительным листам; за товары, купленные в кредит; за содержание детей в детских  дошкольных учреждениях; возмещение материального  ущерба и др. Записи производят на основании  отчетов кассира, платежных ведомостей, исполнительных листов, поручений-обязательств и других документов.

Чтобы составить расчетно-платежную  ведомость, необходимо из ведомости  за прошлый месяц по каждому работнику  вынести сальдо на начало текущего месяца, отразить суммы по разделам «Начислено» и «Удержано и внесено», вывести сальдо на конец месяца, а также сумму к выдаче по каждому работнику.

Расчетно-платежные ведомости  позволяют систематически контролировать расчеты с персоналом предприятия. Сальдо по всем расчетно-платежным  ведомостям на начало и конец месяца должно соответствовать счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» как  по дебету, так и по кредиту.

В СПК «Огаревичи»  на основании расчетно-платежной  ведомости составляется Группировочная ведомость по учету рабочего времени  и начисленной заработной платы  ф. № 31а (Приложение 15). В ведомости отражается сумма начисленной заработной платы за год по месяцам. Указывается фамилия, имя и отчество, табельный номер и должность работников организации, а так же отработанные ими часы и дни.

Оплата за время  отпуска. Работникам с/х организаций 1 раз в год предоставляется  отпуск в соответствии со ст. 149 Трудового  Кодекса РБ. Право на отпуск работники  получают по истечении 6 месяцев непрерывной  работы на предприятии. Время отпуска  определяется графиком отпусков, составленным администрацией хозяйства. Оплата за время  отпуска исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных  месяцев, предшествующей месяцу начала отпуска. Сумма отпускных в начале месяца определяется путем умножения  среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. При этом среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы  фактически начисленной работнику   за месяцы, принимающие для исчисления среднего заработка на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней равное 29,7 (исчислено в среднем за 5 лет). 

Порядок начисления отпуска рассмотрим на следующем примере:

Сумма заработной платы  Зарозовой Светланы Николаевны за год  составила 7471677 рублей. Рассчитаем среднемесячную заработную плату путем деления  годовой зарабоной платы на количество месяцев в году

7471677/12=622639,75 рублей

Как отмечалось выше среднедневной заработок можно  рассчитать путем деления заработной платы фактически начисленной работнику   за месяцы, принимающие для исчисления среднего заработка на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней равное 29,7:

622639,75/29,7=20964,3 рублей

В отпуске Зарозова Светлана Николаевна находилась 31 календарный  день, т. о. сумма оплаты за время отпуска составила 20964,3*31=649890 рублей.

Дебет счета 20 «Основное  производство» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислены отпускные работникам животноводства) на сумму 649890 руб.

Оплата пособий по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам  работникам организаций  регулируется Законом РБ «Об основах государственного социального страхования» и Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 80 процентов  среднедневного (среднечасового) заработка  за рабочие дни (часы) по графику  работы, приходящих на первые 6 календарных  дней нетрудоспособности, и в размере 100 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие  дни (часы) непрерывной временной  нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается с первого дня  утраты трудоспособности в размере 100 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника:

• Инвалидам и участникам ВОВ, инвалидам боевых действий на территории других государств, гражданам пострадавшим от катастрофы на ЧАЭС;
• Лицам, имеющим на иждивении 3-х и более детей в возрасте до 16 лет;
• Донорам в течение 12 месяцев после сдачи крови, донорам на период нетрудоспособности наступающей в связи с забором у них органов или тканей;
• Круглым сиротам до достижения возраста 21 года, в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 14 лет;
• В случае временной нетрудоспособности, наступившей при выполнении государственных обязанностей, охранение правопорядка, государственной и частной собственности.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 50 процентов  в случае:

• наступление временной нетрудоспособности вследствие заболевания или   травмы,   причиной   которых   явилось   употребление   алкоголя, наркотических или токсических средств;
• нарушение  режима,  установленного  врачом   или  комиссией  по назначению пособий     со дня его нарушения на срок, установленный комиссией страхователя по назначению пособий;
• наступление временной нетрудоспособности в период прогула без уважительной причины.

Пособие по беременности и  родам назначается с 30 недель беременности на 126 календарных дней (женщинам, проживающим (работающим) на территории радиоактивного загрязнения, - с 27 недель беременности на 146 календарных дней) независимо от числа дней, фактически использованных до родов. В случае осложненных родов  или рождения 2-х и более детей  пособие по беременности и родам  назначается на 140 календарных дней (женщинам, проживающим (работающим) на территории радиоактивного загрязнения, - на 160 календарных дней), а в случае рождения мертвого ребенка - на 70 календарных  дней.

Пособие исчисляется из среднедневного (среднечасового) заработка за 2 календарных  месяца, предшествующих месяцу, в котором  наступила нетрудоспособность, отпуск по беременности и родом.

В заработок для исчисления пособий включаются все виды оплаты труда, на которые в соответствии с законодательством начисляются  обязательные страховые взносы. Заработная плата, надбавки и доплаты к ней  включаются в заработок того месяца, за который они начислены.

Порядок начисления пособия  по временной нетрудоспособности рассмотрим на следующем примере:

Лойко Александр Николаевич в период с 19 ноября по 7 декабря был временно освобожден от работы по причине травмы в быту. Количество неработоспособных дней составило 19. Сумма начисленной помощи в размере 80 % от заработной платы за первые 5 дней составила 168700 рублей, за оставшиеся 14 дней в размере 100% от заработной платы – 590420 рублей. Таким образом, всего сумма начисленной помощи за время нетрудоспособности составила 759120 рублей.

Начисление пособий по листкам нетрудоспособности в СПК  «Огаревичи» отражается бухгалтерской записью: дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 759120 рублей.

Сверхурочной работой  считается работа, выполненная работником по предложению, распоряжению или с  ведома нанимателя установленной для  него продолжительности рабочего времени, предусмотренной правилами внутреннего  трудового распорядка или графиком сменности.