Учет расчетов с персоналом по оплате труда

      В бухгалтерии  учет депонированной заработной платы ведется в Книге учета  депонированной заработной платы (приложение С). Учет ведется в разрезе производственных подразделений (цехов, отделов). Сумма задолженности по не выданной заработной плате числится в учете в течение трех лет. По истечении этого срока сумма списывается в состав чистой прибыли, как прибыль от внереализационных операций.

      Выплата депонированных сумм оформляется либо расходным ордером, либо перечислением на карт-счет сотрудника в банке. Выплата отпускных и расчета при увольнении также оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

      В ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»  заработная плата большинству работников перечисляется на карт-счета. Бухгалтерия организации по сроку выплаты заработной платы подает в обслуживающий банк платежное поручение, обязательным приложением к которому является сопроводительный документ  и список сотрудников на перечисление заработной платы.

      Основным  видом удержаний из заработной платы  является подоходный налог, который  удерживается из заработной платы в  соответствии с законодательством  Республики Беларусь.

      Основным  документом, регламентирующим порядок  удержания подоходного налога, является Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» от 21.12.1991 г. № 1327- XII [36].

      Плательщиками налога являются физические лица: граждане Республики Беларусь; иностранные граждане и лица без гражданства.

      Объектом  налогообложения признаются доходы, полученные плательщиками: от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь –  для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в  соответствии со статьей 17 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь [31]; от источников в Республике Беларусь –  для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

      При определении налоговой базы учитываются  все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

      Если  из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов  производятся какие-либо удержания, такие  удержания не уменьшают налоговую  базу.

      Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

      Налоговым периодом признается календарный год.

      При определении размера налоговой  базы настоящего закона плательщик имеет  право на получение следующих  стандартных налоговых вычетов:

      –   в размере 270000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1635000 белорусских рублей в месяц;

      – в размере 75000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца;

      –  в размере 150000 белорусских рублей в месяц при наличии трех и более детей в возрасте до 18 лет или ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, а также вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям.

      – в размере 380000 белорусских рублей в месяц. Такой стандартный налоговый вычет предоставляется следующим категориям плательщиков:

      физическим  лицам, заболевшим и перенесшим лучевую  болезнь, вызванную последствиями  катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, инвалидам, в отношении  которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями;

      физическим  лицам, принимавшим участие в  работах по ликвидации последствий  катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986  – 1987 гг. в зоне эвакуации (отчуждения) или занятым в этот период на эксплуатации или других работах на указанной станции;

      физическим  лицам – Героям Социалистического Труда, Героям Советского Союза, Героям Беларуси, полным кавалерам орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

      физическим  лицам – инвалидам I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидам с детства, детям-инвалидам в возрасте до восемнадцати лет.

      Плательщикам, относящимся к двум и более  категориям, указанный в настоящем  подпункте стандартный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем десяти базовых величин за каждый месяц налогового периода.

      Также в установленных законодательством  случаях налогоплательщику предоставляются  социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

      Налоговая ставка устанавливается в размере 12 процентов. 

      Кроме подоходного налога из заработной платы  производятся следующие виды удержаний:

      – отчисления в пенсионный фонд 1 %;

      – профсоюзные взносы  –  1 %;

      – удержания по исполнительным листам (штрафы, алименты и др.);

      – возмещение материального ущерба (по решению руководителя организации или по решению суда);

      – удержания за товары, приобретенные работниками в кредит;

      – удержания по предоставленным ссудам и займам.

      Приведем  пример начисления удержаний из заработной платы работника ТПКУП «Комбинат питания «Витамин» Т. С. Садовской.

      1  В соответствии с действующим  законодательством, ставка подоходного  налога, удерживаемого из заработной  платы Т. С. Садовской составляет 12 %.

      Кроме того, Т. С. Садовская  имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 270 000 руб., так как ее заработная плата менее 1 635 000 руб. в месяц.

      Всего за июнь 2010 г. Т. С. Садовской  было начислено 862372 руб.,  и налогооблагаемая база по подоходному налогу составила 592372 руб. (862372 – 270000),  ставка 12 %.

      На  основании данных расчета сумма  подоходного налога, удержанного  из заработной платы Т. С. Садовской  в июне 2010 года составляет 71085 руб. (592372 * 12 / 100).

      2  Кроме данного вида удержаний, из заработка Т. С. Садовской  были удержаны 1 %  в пенсионный фонд (8624 руб.) и 1 % профсоюзных взносов (8624 руб.).

      Итого в июне 2010 года из заработной платы Т. С. Садовской было удержано 88333 руб.

      Всего к выдаче на руки за июнь 2010 года Т. С. Садовской причитается 774039 руб.

      Вышеуказанная сумма была получена работником путем  перечисления на карт-счет в банке 09.10.2010 г.

     Исходя  из выше изложенного, можно сделать  следующие выводы: удержания из заработной платы в ТПКУП «Комбинат питания  «Витамин» производятся в соответствии с действующим в Республике Беларусь законодательством. 

     2.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда 

      Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы в ТПКУП «Комбинат питания «Витамин» осуществляется по следующим основным направлениям:

      – по каждому работнику независимо от времени его работы в организации;

      – по видам начислений;

      – по источникам выплат;

      – по структурным подразделениям.

      В настоящее время в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям и по составленным машинным способом листкам «расчет заработной платы» (начислено, удержано и к выдаче), на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

      Первые  два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а  последний –  в условиях автоматизации  учета. В ТПКУП «Комбинат питания  «Витамин» используется вариант учета по расчетным и платежным ведомостям.

      Основным  сводным документом по исчислению заработной платы в ТПКУП «Комбинат питания  «Витамин» является расчетная ведомость (расчетный лист –  та же расчетная  ведомость только на одного человека). 

        Основанием для составления расчетной  ведомости служат следующие   первичные документы:

      – табель учета использования рабочего времени;

      – справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

      –   исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

      – платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы, списки в банк на перечисление различных выплат.

      Платёжная ведомость составляется в целом по организации. В платежной ведомости содержатся только показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки: табельный номер, Ф.И.О., сумма к выдаче, расписка в получении.

      При выдаче из кассы заработной платы  в ТПКУП «Комбинат питания «Витамин» составляют платёжную ведомость, где записывают Ф.И.О. работника, его табельный номер и суммы к получению. В ведомости должны быть подписи руководителя и главного бухгалтера, разрешающие выдачу денег из кассы. Деньги из кассы выдаёт кассир под расписку получателя или по доверенности. Неполученная в сроки заработная плата относится в счёт расчётов с депонентами. В платёжной ведомости в этом случае против фамилии лица, не получившего сумму, ставится отметка «депонировано». О выданной из кассы сумме заработной платы делаются соответствующие отметки в расчётно-платёжных ведомостях. Расчётно-платёжная ведомость, составленная на отделениях и в других подразделениях, подписывается управляющим отделения или руководителем подразделения и бухгалтером. После проверки главным бухгалтером ведомость утверждает руководитель хозяйства.

      Кроме расчетных и платежных ведомостей в целях дальнейшей детализации  аналитического учета расчетов по оплате труда на каждого работника в  ТПКУП «Комбинат питания «Витамин»  открывают лицевые счета, в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

      На  основании данных лицевых счетов в ТПКУП «Комбинат питания  «Витамин»  составляются  расчетные  и  платежные  ведомости.

      При автоматизированной системе обработки  учетных данных, которая применяется  в ТПКУП «Комбинат питания «Витамин», регистром синтетического учета по расчетом с персоналом по оплате труда являются журналы-ордера по счету 70 (приложение Т), по счету 68-4 (приложение У), по счету 69-1 и 69-2 (приложение Ф).

     Для синтетического учета расчетов в ТПКУП «Витамин» используется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам).

     По  кредиту счета 70 отражаются все начисления заработной платы, премий, пособий, вознаграждений и др. как из фонда оплаты труда, так и из других источников.

     По  дебету счета 70 отражаются выплаченные  суммы заработной платы, премий, пособий  и др. доходов от участия в организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другие удержания. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

     Получение средств на оплату труда в ТПКУП  «Комбинат питания «Витамин»  происходит по чеку с расчетного счета  организации, наличные денежные средства приходуются в кассу организации  на основании приходного кассового ордера, выдача средств на оплату труда происходит в течении 3 дней с момента получения средств в банке по платежным ведомостям или по расходным кассовым ордерам. Неполученная в срок работниками заработная плата относится на депоненты, а наличные средства сдаются на расчетный счет организации. Большинству работников заработная плата перечисляется на карт-счета.