Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации

    Таблица 23 – Бухгалтерские проводки по расчету  с бюджетом по налогу на прибыль  ООО «Агрофирма «Коршик» на 2009 год

    Следует отметить, что на исследуемом предприятии  не организован налоговый учет, а единственный документ, используемый для него, – это Налоговый регистр (см. Приложение 11), где отражается реализация по фирме ООО «Агрофирма «Коршик» за отчетный период.

    Соответственно  не ведется учет постоянных разниц и постоянных налоговых обязательств (активов), а также временных разниц и отложенных налоговых активов (обязательств). Значит сумма налога на прибыль, уплачиваемая в бюджет, и есть сумма условного дохода (расхода) по налогу на прибыль.

    Если  же за отчетный период по несельскохозяйственной деятельности получается убыток, главный  бухгалтер прибавляет к доходам  от несельскохозяйственной деятельности доходы от сельскохозяйственной деятельности, чтобы сформировать прибыль. Так как для налоговых органов организации всегда должны получать прибыль.

    Для ООО «Агрофирма «Коршик» рекомендуется  организовать налоговый учет во избежание проблем с налоговыми органами и увеличения собственной прибыли. 

    3.4 Синтетический учет налога на  прибыль 

    В ООО «Агрофирма «Коршик» для расчетов с бюджетом по налогу на прибыль  организации применяются следующие  счета синтетического учета: 68, 90, 91.

     68 «Расчеты  по налогам и сборам» – счет  балансовый, основной, расчетный, активно-пассивный.

    Рисунок 4 – 

    К счету 68 на ООО «Агрофирма «Коршик» открыты аналитические счета (субсчета 3 порядка) по видам платежей в бюджет:

    68.4.1 – Расчеты с бюджетом;

    68.4.2 – Расчет налога на прибыль.

    Бухгалтерские проводки с первичными документами  и конкретными суммами по 68.4.1 приведены в Приложении 10.

    90 «Продажи» – счет балансовый (бессальдовый), операционный, сопоставляющий, операционно-результатный, активно-пассивный. Однако на сельскохозяйственном предприятии ООО «Агрофирма «Коршик» доходы от обычных видов деятельности налогом на прибыль не облагаются, поэтому бухгалтерских проводок по исследуемой теме нет. Оборотно-сальдовые ведомости по 90 счету приложены к работе в Приложениях 12, 13, 14, 15.

    91 «Прочие доходы и расходы»  (см. Приложения 16, 17) – счет балансовый (бессальдовый), операционный, сопоставляющий, операционно-результатный, активно-пассивный. Расчет налога на прибыль ведется согласно данных оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 91.3 «Внереализационные доходы» и 91.4 «Внереализационные расходы», в которых отражается сальдо на начало периода, обороты за период и сальдо на конец периода.

    Схема движения информации по налогу на прибыль  (Рисунок 5) представлена в рассматриваемой организации лишь косвенно. Это связано, скорее всего, с тем, что на предприятии отсутствует налоговый учет, и нет первичных документов по теме исследования.

    Рисунок 5 – Схема движения информации по учету расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации

    Рассмотрим  по представленной выше схеме бухгалтерские  проводки. 

    Таблица 24 – Бухгалтерские проводки по движению зач. СОМ на ООО «Агрофирма «Коршик» (см. Приложения 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26)

    Далее должны бы следовать операции по расчету условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, однако в ООО «Агрофирма «Коршик» они не документированы ни официальными первичными документами, ни черновыми. Это еще раз подтверждает дезорганизацию налогового учета на предприятии. 

    3.5 Отчетность по налогу на прибыль 

    Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности  по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и  уплаты налога обязаны по истечении  каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном статьей 289 НК РФ (часть вторая).

    Декларация  составляется нарастающим итогом с  начала года. Все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

    Сельскохозяйственные  товаропроизводители (ООО «Агрофирма «Коршик»), не перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, по итогам отчетных (налоговых) периодов представляют в составе Декларации Титульный лист (Лист 01), подразделы 1.1 и 1.2 Раздела 1, Лист 02, Приложения №1, 2, 3, 4, 5 к Листу 02 с кодом "2" - сельскохозяйственный товаропроизводитель по реквизиту "Признак налогоплательщика". Подраздел 1.2 Раздела 1, Приложения № 3, 4, 5 к Листу 02 представляются только при исчислении ежемесячных авансовых платежей, при наличии, соответственно, расходов, убытков и обособленных подразделений.

    ООО «Агрофирма «Коршик» составляет налоговую  декларацию (см. Приложение 28) по форме по КНД 1151006 согласно установленного порядка составления налоговой декларации по налогу на прибыль организации приказом Минфина РФ от 05.05.2008 № 54н (в ред. от 16.12.2009 № 135н).

    Налоговая декларация ООО «Агрофирма «Коршик» за 2009 год состоит из: Листа 01, Подраздела 1.1 Раздела 1, Листа 02, Приложений № 1, 2, 3 к Листу 02.

    На  Титульном листе (Лист 01) указаны  ИНН и КПП исследуемой организации. Номер корректировки – 1 означает, что в налоговый орган представлена уточненная Декларация. Это происходит в случае обнаружения ошибок, недостоверных  сведений в первичной Декларации (под номером корректировки – 0). Налоговый (отчетный период) – 34 говорит о том, что Декларация предоставлена за год (если бы код был 21 – то декларация представлена за 1 квартал, если 31 – за полугодие). Указаны и код налогового органа, и полное наименование организации, и количество страниц, на которых составлена Декларация. Отсутствует лишь количество листов подтверждающих документов или их копий.

    В подразделе 1.1 Раздела 1 указываются  суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетного (налогового) периода. По реквизиту «Признак налогоплательщика» указан код «2», так как ООО «Агрофирма «Коршик» – сельскохозяйственный товаропроизводитель.

    В Приложении № 1 к Листу 02 по сроке 010 указывается выручка от реализации продукции. При заполнении строки 100 отражаются внереализационные доходы (доходы от несельскохозяйственной деятельности, учитываемые на данном предприятии на счете 91.3). А на странице 9 Налоговой Декларации за 2009 год по строке 100 отражены внереализационные доходы от сельскохозяйственной деятельности, не облагаемые налогом на прибыль.

    Строка 010 Приложения №2 к Листу 02 заполняется  организациями, осуществляющими производство товаров, выполнение работ, оказание услуг. По строке 020 отражаются расходы, связанные с оптовой и розничной торговлей.

    По строкам 010 - 060 Приложения № 3 к Листу 02 показываются данные по операциям реализации амортизируемого имущества с учетом особенностей, предусмотренных для амортизируемого имущества статьями 268, 323 НК РФ. В налоговой декларации ООО «Агрофирма «Коршик» на 2009 год данные строки не заполнены. Заполнена строка 180 «Выручка от реализации товаров, имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы», данные в которую заносятся из подраздела «Прочие расходы по реализации» Налогового регистра: субконто «Водоснабжение» и «Квартплата» (см. Приложение 11). Главный бухгалтер вычленяет из сумм расходов по ЖКХ только некоторые суммы, чтобы уменьшить налог на прибыль по расходам организации. 

    Таким образом, Налоговая Декларация по налогу на прибыль оформляется ООО «Агрофирма «Коршик» согласно требований по ее заполнению и предоставляется в налоговые  органы в сроки, установленный законодательством. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Заключение 

    За  короткий период времени по теме исследования была достигнута преследуемая цель с  помощью решения поставленных задач. После изучения необходимой литературы и нормативных и законодательных актов по рассматриваемой теме был изучен учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации по предприятию ООО «Агрофирма «Коршик» и выявлены следующие отклонения: