Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации

Автор: Пользователь скрыл имя, 22 Декабря 2011 в 10:55, курсовая работа

Описание работы

Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации. С 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ. Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль организации содержат множество нюансов и составляют большой труд (сопоставление бухгалтерского и налогового учета), поэтому тема является актуальной и на сегодняшний день.
Цель написания курсовой работы – рассмотрение вопросов учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации ООО «Агрофирма «Коршик». Для достижения преследуемой цели поставлены следующие задачи:

Содержание

Введение
1 Теоретические аспекты учета расчетов по налогу на прибыль организаций
2 Краткая характеристика организации
3 Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации
3.1 Анализ внутренних документов
3.2 Состав и порядок признания доходов и расходов для исчисления налога на прибыль
3.3 Порядок расчета налога на прибыль
3.4 Синтетический учет налога на прибыль
3.5 Отчетность по налогу на прибыль
Выводы и предложения
Библиографический список
Приложения

Работа содержит 1 файл

Налог на прибыль.doc

— 585.50 Кб (Скачать)

    Введение 

    Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый  с прибыли организации. С 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ. Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль организации содержат множество нюансов и составляют большой труд (сопоставление бухгалтерского и налогового учета), поэтому тема является актуальной и на сегодняшний день.

    Цель  написания курсовой работы – рассмотрение вопросов учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации  ООО «Агрофирма «Коршик». Для достижения преследуемой цели поставлены следующие задачи:

  • изучить нормативные документы и экономическую литературу по учету расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации;
  • дать краткую характеристику ООО «Агрофирма «Коршик»;
  • проанализировать внутренние документы рассматриваемого предприятия;
  • рассмотреть порядок расчета налога на прибыль на ООО «Агрофирма «Коршик»;
  • изучить синтетический учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации.

      Одним из плательщиков налога на прибыль организации являются российские организации, в том числе и ООО «Агрофирма «Коршик» – объект нашего исследования.

    Периодом исследования для рассмотрения характеристики организации являются 2004-2008 гг., учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации – 2009 год.

     Источниками информации являются законодательные и нормативные акты, первичные документы, учетные регистры по учету расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации, данные бухгалтерской отчетности организации. 
 

    1 Теоретические аспекты  учета расчетов  по налогу на  прибыль организаций 

    ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль  организации» (см. Приложение 1) принято с целью исполнения программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. За основу разработки ПБУ 18/02 положен основной принцип МСФО № 12: отражение в бухгалтерской отчетности налоговых последствий – отложенных налогов с целью получения более прозрачной, полной и достоверной информации об экономическом состоянии организации. [2]

    Применение  Положения позволяет отражать в  бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. [15] Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).

    Согласно ПБУ 18/02 и в соответствии с законодательством РФ в бухгалтерском учете отражается не только сумма налога на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет, или сумма излишне уплаченного (взысканного) налога, причитающаяся организации, или сумма произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и суммы, которые могут оказать влияние на величину налога на прибыль следующих отчетных периодов.

    Однако  действие данного положения не распространяется на кредитные, страховые, бюджетные  организации, а также является не обязательным для субъектов малого предпринимательства. (в ред. приказа Минфина России от 11.02.2008 № 23н)

    ПБУ 18/02 предоставляет компаниям возможность  определять текущий налог на прибыль:

    - на основе данных, сформированных  в бухгалтерском учете в соответствии с п. п. 20 и 21 ПБУ 18/02 (т.е. с помощью расчета налоговых обязательств на основе постоянных и временных разниц);

    - на основе налоговой декларации  по налогу на прибыль (без  подтверждения данными бухгалтерского  учета).

    Избранный вариант определения текущего налога на прибыль компания должна закрепить в своем нормативном документе.

    Обратите  внимание! Независимо от используемого  метода определения текущего налога на прибыль его величина должна соответствовать  сумме исчисленного налога, отраженного  в налоговой декларации.

    Определение текущего налога на прибыль по данным налогового учета (на основе декларации) все равно не освобождает организацию  от ведения учета постоянных и  временных разниц и возникающих  в соответствии с ними постоянных налоговых обязательств (активов), а также ОНА и ОНО. [22] 

    1.1 Учет постоянных разниц и постоянных налоговых обязательств (активов) 

    Различают бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль (убыток).

    Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса. [31] Формируется в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации».

    Налогооблагаемая  прибыль (убыток) – налоговая база по налогу на прибыль организаций, рассчитанная в порядке, установленном налоговым законодательством (гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций»). [2]

    Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода состоит из постоянных и временных разниц.

    В бухгалтерском учете под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

    - формирующие бухгалтерскую прибыль  (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

    - учитываемые при определении  налоговой базы по налогу на  прибыль отчетного периода, но  не признаваемые для целей  бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов. [22]

    Постоянные  разницы образуются в результате: превышения фактических расходов, учитываемых  при формировании бухгалтерской  прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения; непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества в сумме стоимости имущества, и расходов, связанных с этой передачей; непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе передающей стороны; образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени согласно законодательству РФ о налогах и сборах уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и последующих отчетных периодах; прочих аналогичных различий. [28]

    Постоянные  разницы, которые приводят к увеличению налоговой базы по сравнению с данными бухгалтерского учета, рассматриваются как постоянные положительные разницы (ППР).

    ППР возникают в результате превышения фактических расходов, учитываемых  при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусматриваются ограничения по расходам; наличия расходов в бухгалтерском учете, полностью не учитываемых для целей налогообложения и других причин. [2]

    В бухгалтерском учете такие разницы  рекомендуется отражать на отдельных  субсчетах счетов учета активов  и обязательств, в оценке которых  возникла ППР – на суммы учтенные и не учтенные при налогообложении.

    Например, нормируемые расходы (командировочные, представительские, рекламные) отражаются двумя проводками: на одном субсчете – в пределах норм, на другом сверхнормативные суммы. При этом бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом: 

    Таблица 1 – Бухгалтерские записи по нормируемым  расходам

Дебет Кредит Содержание  операции
26 «Общехозяйственные  расходы», субсчет «Расходы в  пределах норм» 71 «Расчеты с  подотчетными лицами» (76 «Расчеты  с прочими кредиторами и дебиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» и др.) Отражены расходы  в пределах установленных норм
26 «Общехозяйственные  расходы», субсчет «Расходы сверх  норм» 71 «Расчеты с  подотчетными лицами» (76 «Расчеты  с прочими кредиторами и дебиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» и др.) Отражены расходы  сверх установленных норм

    [2]

    Таким образом, на субсчетах, где отражаются сверхнормативные и не учитываемые  при налогообложении расходы, в  течение отчетного периода собираются постоянные разницы. Их наличие влечет за собой необходимость доначисления суммы налога на прибыль, исчисленного исходя из бухгалтерской прибыли. Сумма доначисленного налога будет называться постоянным налоговым обязательством.

    Для целей ПБУ 18/02 под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. [ПБУ] Она определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. [28]

ПНО = С * ППР / 100,

где С  – ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, %.

    Постоянные  налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете следующей  записью:

    Таблица 2 – Бухгалтерские записи по ПНО

Дебет Кредит Содержание  операции
99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство» 68 «Расчеты по  налогам и сборам», субсчет  «Текущий налог на прибыль» Отражена сумма  постоянного налогового обязательства (в конце отчетного периода)

[2]

    Соответственно, постоянные разницы, которые приводят к уменьшению налоговой базы по сравнению с данными бухгалтерского учета, будут представлять собой постоянные отрицательные разницы (ПОР). ПБУ 18/02 не предусматривает превышения бухгалтерской прибыли над налогооблагаемой, однако на практике такая ситуация может иметь место. [2] ПОР могут возникнуть, когда суммы, признанные доходами в бухгалтерском учете, для целей налогообложения доходами не признаются.

    Наличие ПОР приводит к необходимости  уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из величины бухгалтерской прибыли. Сумма налога, уменьшающая налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде, называется постоянным налоговым активом (ПНА), который рассчитывается:

    ПНА = ПОР * С / 100.

    Постоянные  налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

    Таблица 3 – Бухгалтерские записи по ПНА

Дебет Кредит Содержание  операции
68 «Расчеты  по налогам и сборам», субсчет  «Текущий налог на прибыль» 99 «Прибыли и  убытки», субсчет «Постоянный  налоговый актив» Отражен постоянный налоговый актив

[2] 

    1.2 Учет вычитаемых временных разниц и ОНА 

    Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах. При формировании налогооблагаемой прибыли временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль[28], под которым понимается сумма, оказывающая влияние на величину налога на прибыль в следующих отчетных периодах.

    В зависимости от характера влияния временных разниц на налогооблагаемую прибыль они подразделяются на:

    а) вычитаемые временные разницы;

    б) налогооблагаемые временные разницы.

    Вычитаемые  временные разницы (ВВР) при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Информация о работе Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации