Автор: Пользователь скрыл имя, 22 Декабря 2011 в 10:55, курсовая работа
Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации. С 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ. Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль организации содержат множество нюансов и составляют большой труд (сопоставление бухгалтерского и налогового учета), поэтому тема является актуальной и на сегодняшний день.
Цель написания курсовой работы – рассмотрение вопросов учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации ООО «Агрофирма «Коршик». Для достижения преследуемой цели поставлены следующие задачи:
Введение
1 Теоретические аспекты учета расчетов по налогу на прибыль организаций
2 Краткая характеристика организации
3 Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации
3.1 Анализ внутренних документов
3.2 Состав и порядок признания доходов и расходов для исчисления налога на прибыль
3.3 Порядок расчета налога на прибыль
3.4 Синтетический учет налога на прибыль
3.5 Отчетность по налогу на прибыль
Выводы и предложения
Библиографический список
Приложения
Введение
Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации. С 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ. Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль организации содержат множество нюансов и составляют большой труд (сопоставление бухгалтерского и налогового учета), поэтому тема является актуальной и на сегодняшний день.
Цель написания курсовой работы – рассмотрение вопросов учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации ООО «Агрофирма «Коршик». Для достижения преследуемой цели поставлены следующие задачи:
Одним из плательщиков налога на прибыль организации являются российские организации, в том числе и ООО «Агрофирма «Коршик» – объект нашего исследования.
Периодом исследования для рассмотрения характеристики организации являются 2004-2008 гг., учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации – 2009 год.
Источниками
информации являются законодательные
и нормативные акты, первичные документы,
учетные регистры по учету расчетов с
бюджетом по налогу на прибыль организации,
данные бухгалтерской отчетности организации.
1
Теоретические аспекты
учета расчетов
по налогу на
прибыль организаций
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» (см. Приложение 1) принято с целью исполнения программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. За основу разработки ПБУ 18/02 положен основной принцип МСФО № 12: отражение в бухгалтерской отчетности налоговых последствий – отложенных налогов с целью получения более прозрачной, полной и достоверной информации об экономическом состоянии организации. [2]
Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. [15] Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).
Согласно ПБУ 18/02 и в соответствии с законодательством РФ в бухгалтерском учете отражается не только сумма налога на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет, или сумма излишне уплаченного (взысканного) налога, причитающаяся организации, или сумма произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и суммы, которые могут оказать влияние на величину налога на прибыль следующих отчетных периодов.
Однако действие данного положения не распространяется на кредитные, страховые, бюджетные организации, а также является не обязательным для субъектов малого предпринимательства. (в ред. приказа Минфина России от 11.02.2008 № 23н)
ПБУ
18/02 предоставляет компаниям
-
на основе данных, сформированных
в бухгалтерском учете в
-
на основе налоговой
Избранный вариант определения текущего налога на прибыль компания должна закрепить в своем нормативном документе.
Обратите внимание! Независимо от используемого метода определения текущего налога на прибыль его величина должна соответствовать сумме исчисленного налога, отраженного в налоговой декларации.
Определение
текущего налога на прибыль по данным
налогового учета (на основе декларации)
все равно не освобождает организацию
от ведения учета постоянных и
временных разниц и возникающих
в соответствии с ними постоянных
налоговых обязательств (активов), а
также ОНА и ОНО. [22]
1.1
Учет постоянных разниц и постоянных
налоговых обязательств (активов)
Различают
бухгалтерскую и
Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса. [31] Формируется в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Налогооблагаемая прибыль (убыток) – налоговая база по налогу на прибыль организаций, рассчитанная в порядке, установленном налоговым законодательством (гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций»). [2]
Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода состоит из постоянных и временных разниц.
В
бухгалтерском учете под постоя
-
формирующие бухгалтерскую
- учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов. [22]
Постоянные разницы образуются в результате: превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения; непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества в сумме стоимости имущества, и расходов, связанных с этой передачей; непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе передающей стороны; образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени согласно законодательству РФ о налогах и сборах уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и последующих отчетных периодах; прочих аналогичных различий. [28]
Постоянные разницы, которые приводят к увеличению налоговой базы по сравнению с данными бухгалтерского учета, рассматриваются как постоянные положительные разницы (ППР).
ППР возникают в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусматриваются ограничения по расходам; наличия расходов в бухгалтерском учете, полностью не учитываемых для целей налогообложения и других причин. [2]
В
бухгалтерском учете такие
Например,
нормируемые расходы (командировочные,
представительские, рекламные) отражаются
двумя проводками: на одном субсчете –
в пределах норм, на другом сверхнормативные
суммы. При этом бухгалтерские записи
будут выглядеть следующим образом:
Таблица 1 – Бухгалтерские записи по нормируемым расходам
Дебет | Кредит | Содержание операции |
26 «Общехозяйственные расходы», субсчет «Расходы в пределах норм» | 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» (76 «Расчеты
с прочими кредиторами и |
Отражены расходы в пределах установленных норм |
26 «Общехозяйственные расходы», субсчет «Расходы сверх норм» | 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» (76 «Расчеты
с прочими кредиторами и |
Отражены расходы сверх установленных норм |
[2]
Таким
образом, на субсчетах, где отражаются
сверхнормативные и не учитываемые
при налогообложении расходы, в
течение отчетного периода
Для целей ПБУ 18/02 под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. [ПБУ] Она определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. [28]
ПНО = С * ППР / 100,
где С – ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, %.
Постоянные
налоговые обязательства
Таблица 2 – Бухгалтерские записи по ПНО
Дебет | Кредит | Содержание операции |
99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Текущий налог на прибыль» | Отражена сумма постоянного налогового обязательства (в конце отчетного периода) |
[2]
Соответственно, постоянные разницы, которые приводят к уменьшению налоговой базы по сравнению с данными бухгалтерского учета, будут представлять собой постоянные отрицательные разницы (ПОР). ПБУ 18/02 не предусматривает превышения бухгалтерской прибыли над налогооблагаемой, однако на практике такая ситуация может иметь место. [2] ПОР могут возникнуть, когда суммы, признанные доходами в бухгалтерском учете, для целей налогообложения доходами не признаются.
Наличие ПОР приводит к необходимости уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из величины бухгалтерской прибыли. Сумма налога, уменьшающая налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде, называется постоянным налоговым активом (ПНА), который рассчитывается:
ПНА = ПОР * С / 100.
Постоянные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:
Таблица 3 – Бухгалтерские записи по ПНА
Дебет | Кредит | Содержание операции |
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Текущий налог на прибыль» | 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянный налоговый актив» | Отражен постоянный налоговый актив |
[2]
1.2
Учет вычитаемых временных разниц и
ОНА
Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах. При формировании налогооблагаемой прибыли временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль[28], под которым понимается сумма, оказывающая влияние на величину налога на прибыль в следующих отчетных периодах.
В зависимости от характера влияния временных разниц на налогооблагаемую прибыль они подразделяются на:
а) вычитаемые временные разницы;
б) налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы (ВВР) при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Информация о работе Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации