Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации

     Вычитаемые  временные разницы возникают в следующих случаях:

    Сумма расхода (БУ) > суммы расхода (НУ)

    Сумма дохода (БУ) < суммы дохода (НУ) 

    Вычитаемые  временные разницы образуются в  результате:

    применения  разных способов расчета амортизации  для целей бухгалтерского учета  и целей определения налога на прибыль;

    применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

    убытка, перенесенного на будущее, не использованного  для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;

    применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для  целей бухгалтерского учета и  целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

    наличия кредиторской задолженности за приобретенные  товары (работы, услуги) при использовании  кассового метода определения доходов  и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

    прочих  аналогичных различий. [28]

    При этом предполагается, что в соответствии с правилами налогового учета  эта разница будет учтена для целей налогообложения, но в более поздние периоды, что приведет к уменьшению суммы налога на прибыль в следующих периодах. [2]

    Вычитаемые  временные разницы приводят к  образованию отложенного налогового актива (ОНА).

    Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. [31]

ОНА = ВВР * С / 100,

где ОНА  – отложенные налоговые активы;

      ВВР – вычитаемые временные  разницы;

      С – ставка налога на прибыль, %.

    ОНА – это та сумма налога, которая  увеличивает платежи по налогу на прибыль в данном отчетном периоде  и приводит к уменьшению суммы  налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

    Информация  об ОНА учитывается на счете 09 «Отложенные  налоговые активы».

      
 
 
 
 
 
 

    Рисунок 1 – Схема счета 09 

    Таблица 4 – Бухгалтерские записи по ОНА

 

    ОНА увеличивают величину условного  расхода по налогу на прибыль отчетного  периода.

    По  мере уменьшения или полного погашения  ОНА составляется запись: 

    Таблица 5 – Бухгалтерские записи по ОНА

 

    В этом случае уменьшается условный расход по налогу на прибыль отчетного периода. Если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, то уменьшение отложенных налоговых активов не производится. Сумма ОНА останется без изменения до возникновения в организации налогооблагаемой прибыли. [2]

    ОНА при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается  в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»  следующей записью: 

    Таблица 6 – Бухгалтерские записи по ОНА при выбытии объекта актива, по которому он был начислен

 

    Аналитический учет ОНА ведется по видам активов  и обязательств, в оценке которых  возникла временная разница. 

    1.3 Учет налогооблагаемых временных разниц и ОНО 

    Налогооблагаемые временные разницы – это доходы и расходы, которые увеличивают бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую – в последующих. [2]

    Налогооблагаемые  временные разницы возникают в следующих случаях:

     Сумма расхода (БУ) < суммы расхода (НУ)

    Сумма дохода (БУ) > суммы дохода (НУ) 

    Налогооблагаемые  временные разницы образуются в  результате:

    применения  разных способов расчета амортизации  для целей бухгалтерского учета  и целей определения налога на прибыль;

    признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных  видов деятельности отчетного периода, признания процентных доходов для  целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения – по кассовому методу;

    применения  различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

    прочих  аналогичных различий. [15]

    Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного  налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. [15]

    Отложенные  налоговые обязательства определяются как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. [28]

ОНО = НВР * С / 100,

где ОНО –  отложенное налоговое обязательство;

      НВР – налогооблагаемая временная  разница;

      С – ставка налога на прибыль, %.

      Информация об ОНО учитывается на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». 

 

 

    Рисунок 2 – Схема счета 77 

    Появление ОНО в отчетном периоде отражается записью: 

    Таблица 7 – Бухгалтерские записи по ОНО

 

    ОНО уменьшают величину условного расхода  по налогу на прибыль отчетного периода. По мере уменьшения или полного погашения  ОНО составляется запись: 

    Таблица 8 – Бухгалтерские записи по ОНО

 

    При этом увеличивается условный расход по налогу на прибыль отчетного периода.

    При выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому было начислено  ОНО, оно списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» записью: 

    Таблица 9 – Бухгалтерские записи по ОНО при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено

 
---

     Величина списанного ОНО, отраженная по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», е будет увеличивать налогооблагаемую прибыль как текущего, так и последующих отчетных периодов. [2]

    Аналитический учет отложенных налоговых обязательств учитывается по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница. 

    1.4 Расчет текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) 

      Согласно ПБУ 18/02 сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

    Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль  равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. [15]

    В учете сумма начисленного условного  расхода (условного дохода) за отчетный период отражается: 

    Таблица 10 – Бухгалтерские записи по начислению уловного расхода по налогу на прибыль

 

    Текущим налогом на прибыль  признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы ПНО(А), увеличения или уменьшения ОНА и ОНО отчетного периода. [15]

    Величина  текущего налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, выявляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль». [2]