Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации

    Расчет  текущего налога на прибыль производится по следующей формуле:

ТН = НП_у + ПНО – ПНА + ОНА₁ – ОНА₂ – ОНО₁ + ОНО₂,

где НП_у – условный расход (доход) по налогу на прибыль;

      ПНО – постоянные налоговые  обязательства;

      ПНА – постоянные налоговые  активы;

      ОНА₁ – отложенные налоговые активы, возникшие в текущем отчетном периоде;

      ОНА₂ – отложенные налоговые активы, погашенные в текущем отчетном периоде;

      ОНО₁ – отложенные налоговые обязательства, возникшие в текущем отчетном периоде;

      ОНО₂ – отложенные налоговые обязательства, погашенные в текущем отчетном периоде.

    При этом под ОНА и ОНО, участвующим  в формировании текущего налога на прибыль, следует понимать разницу (сальдо) возникших и погашенных в текущем отчетном периоде налоговых активов и обязательств.

    Чтобы убедиться в правильности расчета  текущего налога на прибыль, можно выполнить  альтернативный расчет следующим образом:

ТН = С / 100 * НП,

где НП – налогооблагаемая прибыль отчетного  периода. [2]

    В бухгалтерском учете не производится запись по операциям отчетного периода  на сумму текущего налога на прибыль. Для отражения в бухгалтерском  учете текущего налога на прибыль к счету 99 открывают отдельные субсчета (для учета условного налога на прибыль, а также ПНО). 

    Таблица 11 – Типовая корреспонденция по расчету текущего налога на прибыль

 

    Текущий налог на прибыль (текущий налоговый  убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного неоплаченной сумме налога.

    В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы отражаются в качестве внеоборотных активов (счет 09 «Отложенные  налоговые активы»), отложенные налоговые  обязательства – в качестве долгосрочных обязательств (счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»).

    Постоянные  налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые  обязательства и текущий налог  на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и  убытках.

    Чтобы информация о расчетах по налогу на прибыль была правильно отражена в учете, некоторые моменты в части применения ПБУ 18/02 следует закрепить в учетной политике организации. [22]

    Учетная политика организации включает в  себя и раздел по ведению налогового учета. Налоговый учет предусматривает свои организационно-технические моменты:

    1) система ведения налогового учета, применяемая организацией.

    Налоговый учет организация может вести:

    - на базе бухгалтерского учета  - способом корректировки его  данных;

    - отдельно от бухгалтерского учета (например, в специальном налоговом плане счетов);

    2) состав первичных документов, подтверждающих данные налогового учета.

    Налоговый учет аналогично бухгалтерскому обязывает  налогоплательщика подтверждать свои расходы. Причем, как сказано в  ст. 313 НК РФ, подтверждением данных налогового учета являются:

    - первичные учетные документы  (включая справку бухгалтера);

    - аналитические регистры налогового  учета;

    - расчет налоговой базы.

    Вместе  с тем нормы налогового законодательства не содержат понятие "первичный учетный документ". В такой ситуации налогоплательщик на основании ст. 11 НК РФ вправе использовать понятие первичных учетных документов, приведенное в бухгалтерском законодательстве.

    На  основании изложенного можно  сказать: подтверждением данных налогового учета могут являться бухгалтерские первичные учетные документы. Аналогичные разъяснения на этот счет дают и налоговые органы (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 27.12.2007 N 20-12/124747);

    3) состав используемых регистров налогового учета и их формы.

    В качестве налоговых регистров организация  может использовать:

    - регистры бухгалтерского учета,  которые при необходимости могут  дополняться необходимой информацией;

    - самостоятельно разработанные формы  налоговых регистров, содержащие  реквизиты, перечисленные в ст. 313 НК РФ;

    - регистры налогового учета, приведенные  в документе МНС России "Система  налогового учета, рекомендуемая  МНС России для исчисления  прибыли в соответствии с нормами  главы 25 Налогового кодекса Российской  Федерации" (далее - Рекомендации).

    Применять состав и формы налоговых регистров, рекомендуемых налоговиками к использованию, налогоплательщик не обязан. Однако они  могут быть полезны при разработке им собственных налоговых регистров;

    4) способ представления налоговой отчетности внешним пользователям.

    Статья 80 НК РФ предполагает следующие варианты сдачи отчетности налогоплательщиком:

    - лично;

    - через представителя;

    - по почте с описью вложения;

    - по телекоммуникационным каналам  связи.

    В течение года организации должны уплачивать авансовые платежи. Существуют три возможных способа их уплаты:

    Первый  способ — по итогам I квартала, полугодия  и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые  платежи внутри каждого квартала. Применяют все организации, за исключением  тех, кто обязан применять второй или выбрал третий способ.

    Второй  способ — по итогам I квартала, полугодия  и 9 месяцев без уплаты ежемесячных  авансовых платежей. Организации, обязанные  применять этот способ, перечислены  в п.3 ст.286 НК РФ. К ним, в частности  относятся организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал. Так же этот способ применяют бюджетные организации, НКО, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах и т. д.

    Третий  способ — по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли. Применяют организации, которые  изъявили желание платить авансовые  платежи этим способом и известили об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Соответственно, переход на такой вариант уплаты авансовых платежей возможен только с начала налогового периода.

    В бюджет ежемесячно перечисляется разница  между суммой авансового платежа, начисленной  нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным  и уплаченным за предыдущий отчетный период. Уплата производится в срок до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 Краткая характеристика  организации 

    2.1  Местоположение предприятия и  его особенности  

      ООО «Агрофирма «Коршик» зарегистрировано распоряжением администрации Оричевского района Кировской области 24.05.2004 года под  № 000675871, с выдачей свидетельства о регистрации в серии 43. 

    Учредителями  ООО «Агрофирма «Коршик» являются:

1. Закрытое акционерное общество «Кировский молочный комбинат», расположенное по адресу: 610035, г. Киров, ул. Воровского-105, зарегистрированное Администрацией Ленинского района г. Кирова «15» апреля 1993г. № 07-854-КЛР, ОГРН 1034316500107;
2. Племенной сельскохозяйственный производственный кооператив «Коршикский», расположенный по адресу: Кировская область, Оричевский район, село Коршик, ул. Зеленая, дом 22,  зарегистрированное Администрацией Оричевского района Кировской области «28» декабря 1992г., регистрационный № 081,  ОГРН 1034314501066.

      Местонахождение Общества: Российская Федерация, Кировская область, Оричевский район, с. Коршик, ул. Зеленая, д.22, индекс 612094. Срок деятельности Общества не ограничен и определяется только решением участников.

    Общество  является юридическим лицом: имеет  в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе,  имеет расчётные счета в офисе АКБ «Вятка-банк» п. Оричи и Россельхозбанке.

      Предметом деятельности Общества  является производство сельскохозяйственной  продукции. Основными видами деятельности  Общества являются: производство  молока, мяса, зерна, кормов и другой сельскохозяйственной продукции.

      Уставный капитал Общества составляет 39.000.000 рублей. 

    ООО «Агрофирма «Коршик» основано в 2004 году на базе племенного с/х производственного кооператива «Коршикский» в прошлом совхоз «Коршикский», организованный в 1960 году на базе трех экономически слабых колхозов. В хозяйстве 2 производственные бригады, находящиеся в центре с. Коршик. Всего в хозяйстве постоянного трудоспособного населения  222 человека, из них 205 человек занято в с/х производстве.

    Состав основного производства включает: 

• цех растениеводства, занимающийся кормопроизводством, выращиванием зерна и картофеля;
• цех животноводства – производство молока и мяса КРС, ведение племенной деятельности.

         Вспомогательное производство представлено:

• цех строительства (пилорама и столярная мастерская);
• сепараторный пункт;
• мукомольный пункт;
• цех механизации (РММ, автогараж, машинный двор, бригады электриков и монтажников, склад ГСМ);
• оказание услуг сторонним организациям и частным лицам.

    ООО «Агрофирма «Коршик» расположено в центральной части Оричевского района в 53 км от областного центра – г. Кирова и на 30 км удалена от районного центра пгт. Оричи, где находится ближайшая ж/д станция, таким образом, хозяйство занимает выгодное экономико-географическое положение.

    Общество  расположено в умеренном поясе. Сумма температур за период активного  роста с/х культур 1900 градусов, что вполне достаточно для созревания яровых зерновых культур и заготовки грубых и сочных кормов. Среднее количество осадков 550 мм в год. Весенние заморозки заканчиваются в третьей декаде мая, а осенью начинаются в третьей декаде сентября.

    Продолжительность вегетационного периода составляет 150-155 дней, период активного роста зерновых культур 110-115 дней.

    Снежный покров на полях устанавливается  около 15 ноября и разрушается 16-21 апреля, продолжительность его залегания  составляет 155-160 дней. Высота снежного покрова на полях не превышает 70 см., средняя глубина промерзания почвы на полях 65-70 см, но в суровые зимы или с ранними морозами (в декабре) глубина промерзания достигает 105-110 см. весной почва оттаивает полностью после схода снега, чаще в первую пятидневку мая. К этому времени температура пахотного слоя почвы повышается до 5-6 градусов тепла.