Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организации

    Для учета доходов и расходов в  целях исчисления налога на прибыль  применяется метод начисления, и учет ведется в соответствии со статьями 272 и 273 НК РФ.

    Расходы для целей налогового учета группируются аналогично доходам на две большие группы:

• расходы связанные с производством и реализацией товаров( работ, услуг);
• внереализационные расходы.

    К прямым расходам относятся:

1. услуги сторонних организаций (электроэнергия, обслуживание контрольно-кассовых машин, сопровождение Консультант Плюс, коммунальные услуги /вода, канализация/, охрана объекта, арендная плата, прочие услуги);
2. материальные расходы в части расходов на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве (запчасти, топливо, строительные материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, спецодежда и спец оснастка, семена, корма, удобрения, средства защиты животных и растений, расходы на доставку и транспортировку, ж/д тариф);
3. расходы на оплату труда и единого социального налога производственных рабочих.

    К косвенным расходам относятся все иные расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном периоде, для целей налогового учета в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода.

    Оценка  сырья, материалов и товаров собственного производства, списываемых в производство и реализацию в течение года, производится по фактической себестоимости.

    Оценка  покупных товаров по средней стоимости 

1. Методы начисления амортизации для налогового учета аналогичны бухгалтерскому учету.
2. Учет кредитов и займов для целей б/у и налогового учета расходы списываются в том отчетном периоде, в котором они были произведены. В бухгалтерском учете сумма процентов в операционные расходы, для целей налогооблажения во внереализационные расходы.
3. Финансовые вложения согласно ПБУ 19/02 при их выбытии оценивать по первоначальной стоимости каждой единицы Б/У фин. вложений.
4. Доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они произведены, независимо от даты оплаты.

    Согласно  учетной политики, на ООО «Агрофирма «Коршик» уплата в бюджет налога на прибыль осуществляется путем уплаты авансовых платежей.

    Ставка  по налогу на прибыль от сельскохозяйственной деятельности для сельхозтоваропроизводителей, не перешедших на ЕСХН установлена 0%. Ставка налога на прибыль от не с/х деятельности – 20%.

    На  наш взгляд, учетная политика данной организации по рассматриваемому вопросу  прописана не полностью.  
 
 

    3.1.2 Рабочий план счетов 

    Согласно  приказа минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» с 1 января 2001 года утвержден план счетов, представленный в Приложении 5.

    Исходя  из Инструкции по применению плана  счетов, организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

    Для учета специфических операций организация  может по согласованию с Министерством  финансов Российской Федерации вводить  в План счетов бухгалтерского учета  дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

    Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может  уточнять содержание приведенных в  Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

    Порядок ведения аналитического учета устанавливается  организацией исходя из Инструкции по применению плана счетов, положений  и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных запасов и т.д.).

    Рабочий план счетов ООО «Агрофирма «Коршик» на 2010 год прописан в учетной политике организации на 2010 год в Приложении 1 (здесь см. Приложение 6).

    В отличие от официального плана счетов на исследуемом предприятии, например, к счету 01 «Основные средства» открыты следующие субсчета:

01.1 – Производственные основные  средства основной деятельности (кроме скота, насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)

    01.2 – Прочие производственные ОС

    01.3 – Непроизводственные ОС

    01.4 – Скот рабочий и продуктивный

    01.5 – Многолетние насаждения

    и т.д.

    Это связано с направлением деятельности организации.

    Основное производство, вспомогательное, общепроизводственные расходы, обслуживающие производства и хозяйства также имеют субсчета, согласно затрат на производство данного предприятия.

    По  исследуемой теме в рабочем плане  счетов ООО «Агрофирма «Коршик» представлены следующие счета:

    09 – Отложенные налоговые активы

    68 – Расчеты по налогам и сборам

         68.4.2 – Расчет налога на прибыль

    77 – Отложенные налоговые обязательства

    90 – Продажи 

    91 – Прочие доходы и расходы

    99 – Прибыли и убытки

         99.1 – Прибыли и  убытки от обычных видов деятельности

         99.2 – Прибыли и  убытки от операционной деятельности

         99.3 – Прибыли и  убытки от внереализационных  операций

         99.4 – Чрезвычайные  доходы

         99.5 – Чрезвычайные  расходы

         99.6 – Налог на  прибыль

         99.6.1 – Условный  расход по налогу на прибыль

         99.6.2 – Условный доход по налогу на прибыль

         99.6.3 – Постоянное  налоговое обязательство

    Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся  по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" – на сумму налога на прибыль). 

    3.1.3 График документооборота 

    Унифицированной формы графика документооборота нет. Каждое предприятие составляет график самостоятельно, исходя из особенностей деятельности.

    График  документооборота на ООО «Агрофирма «Коршик» утвержден в Учетной политике на 2009 год в Приложении 2 (здесь см. Приложение 7)

    График  документооборота — это индивидуально  разработанная схема взаимодействия всех подразделений предприятия от момента создания (получения) документа до момента его передачи в архив (в места хранения).

    График  документооборота по ООО «Агрофирма «Коршик» составлен для каждого структурного подразделения предприятия.

    За  его основу взят перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, которые выполняются каждым подразделением предприятия, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. График документооборота составлен в виде таблицы, на основе которой, в случае необходимости, могут быть созданы разного рода схемы и графики.

    Работники данного предприятия создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Поэтому каждому исполнителю вручается выписка из графика, в которой перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения предприятия, учреждения, в которые представляются указанные документы.

    Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное  и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут Е. Н. Завалина и Р. С. Салихов.

    Контроль  за соблюдением исполнителями графика  документооборота по ООО «Агрофирма «Коршик» осуществляет главный бухгалтер Е. Н. Завалина. 

    3.2 Состав и порядок признания  доходов и расходов для исчисления  налога на прибыль 

    Согласно  учетной политики, доходы и расходы учитываются методом начисления, то есть в том периоде, в котором они произведены, независимо от оплаты.

    Для доходов от реализации датой получения  дохода признается дата реализации товаров, определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в  их оплату.

    Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

    1) дата подписания сторонами акта  приема-передачи имущества (приемки-сдачи  работ, услуг) - для доходов:

    в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

    по  иным аналогичным доходам;

    2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика – для доходов:

    в виде дивидендов от долевого участия  в деятельности других организаций;

    в виде безвозмездно полученных денежных средств;

    в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;

    в виде иных аналогичных доходов. 

    3.3 Порядок расчета налога на  прибыль 

    В ООО «Агрофирма «Коршик» расчет налога на прибыль производится ежеквартально  (для предоставления в налоговые органы налоговой декларации по налогу на прибыль) после признания доходов и расходов для его исчисления. Согласно Федерального закона от 11.11.2003 №147-ФЗ (ред. от 24.07.2009) «О внесении изменений в главу 26.1 части второй НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ» (принят ГД ФС РФ 14.10.2003) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере:

    в 2004 - 2005 годах - 0 процентов;

    в 2012 - 2014 годах - 18 процентов;

    начиная с 2015 года - в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ. Следовательно ООО  «Агрофирма «Коршик» на прибыль от деятельности, связанной с реализацией  произведенной ими сельскохозяйственной продукции, уплачивает в бюджет налог по ставке 0%, а на прибыль от других видов деятельности (счет 91 «Прочие доходы и расходы») – 20%.

    Расчет  налога на прибыль осуществляет главный  бухгалтер в черновом варианте в  оборотно-сальдовой ведомости по счетам 91.3 «Внереализационные доходы» и 91.4 «Внереализационные расходы» (см. Приложение 8 и 9 соответственно). По  итогам  каждого  отчетного  периода  он исчисляет   сумму квартального авансового платежа на основе фактически полученной  прибыли  за предшествующий квартал, рассчитанной нарастающим итогом  с  начала  года,  и ставки налога  на  прибыль.  Ежемесячные  авансовые платежи уплачиваются  в течение квартала равными долями в размере одной трети фактически уплаченного  квартального  авансового  платежа  за  квартал,  предшествующий кварталу, в котором уплачивают  ежемесячные  авансовые  платежи.  Уплата  их производится не позднее 15-ого числа каждого месяца. В федеральный бюджет ООО «Агрофирма «Коршик» уплачивает 2% (из 20%), а в местный – 18% (из 20%).