Дебет 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит 62 (субсчет «Авансы полученные») - 18305 руб. - принят к вычету НДС, исчисленный  с суммы полученного аванса;

      Дебет 90-9 Кредит 99

      - 21695 руб. (120 000 руб. - 80000 руб. - 18305 руб.) - отражена  прибыль от выполнения работ. 

      В июле 2005 года ЗАО «Уренгойремстройдобыча»  начало строительство производственного  склада. Величина фактических расходов на строительство в июле составила 558450 руб.

      Сумма НДС по строительно-монтажным работам  для собственных нужд за июль составила: 558450 х 18% = 100521 руб.

      Составлена  проводка:

      Дт 19 Кт 68 - 100521 руб. - начислен НДС на стоимость  строительно-монтажных работ за июль 2005 года.

      В августе НДС был перечислен в  бюджет:

      Дт 68 Кт 51 - 100521 руб.

      И принят к вычету: Дт 68 Кт 19 - 100521 руб.

      В августе величина фактических расходов на строительство составила 1022440 руб., а сумма НДС - 184039 руб. (1022440 х 18%).

      Дт 19 Кт 68 - 184039 руб. - начислен НДС на стоимость  строительно-монтажных работ за август 2005 года.

      В сентябре НДС был перечислен в  бюджет:

      Дт 68 Кт 51 - 184039 руб. и принят к вычету: Дт 68 Кт 19 - 184039 руб. 

      Приказом  Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.01.2002 №БГ-3-03/25 «Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость» регулируется порядок заполнения декларации по НДС. Декларация по налогу на добавленную стоимость включает в себя титульный лист, разделы 1-6 по расчету сумм налога.

      Титульный лист и раздел 1 Декларации заполняют  все налогоплательщики. При заполнении необходимо указать:

      - налоговый период, за который  она представлена;

      - точное наименование налогового  органа, в который она представляется, и его код;

      - полное наименование российской  организации, соответствующее наименованию, указанному в его учредительных  документах;

      - реквизиты свидетельства о постановке  на учет: серия, номер, дата  выдачи, наименование налогового  органа, выдавшего свидетельство, и его код;

      - идентификационный номер налогоплательщика  (ИНН) и код причины постановки  по месту нахождения организации  (КПП) согласно Свидетельству  о постановке на учет в налоговом  органе юридического лица, образованного  в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации (форма 12-1-7);

      - по месту нахождения обособленного  подразделения КПП согласно Уведомлению  о постановке на учет в налоговом  органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации (по форме №12-1-8);

      - по иному месту нахождения  КПП на основании соответствующего  уведомления о постановке на учет (по формам №12-1-9, 12-1-10);

      - количество страниц, на которых  составлена налоговая декларация;

      - количество листов подтверждающих  документов или их копий, приложенных  к декларации.

      Разделы 2-6 Декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении организацией соответствующих операций. В графах 4 и 6 по строкам 010-210 раздела 2.1 «Расчет общей суммы налога» показываются налоговая база, и сумма налога на добавленную стоимость по соответствующей налоговой ставке.

      По  строкам 230-240 показывается налоговая  база при совершении операций по передаче товаров (выполненных работ, оказанных  услуг) для собственных нужд, определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 159 Кодекса и соответствующая  налоговой ставке сумма налога. По строке 250 показываются налоговая база и сумма налога, исчисленная по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, в период с 1 января 2001 г., в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, в соответствии с пунктом 10 статьи 167 Кодекса. По строкам 260-300 показываются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), увеличивающие налоговую базу согласно статье 162 Кодекса, и суммы налога на добавленную стоимость по соответствующей налоговой ставке.

      По  строке 300 показывается общая сумма  налога на добавленную стоимость, начисленная  за представляемый налоговый период. По строкам 310 - 380 показываются суммы  налога на добавленную стоимость, подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса. Сумма налога по графе 4 строк 310, 3320 -360 за минусом строки 370 должна соответствовать показателю графы 4 строки 380.

      По  строке 390 показывается сумма налога на добавленную стоимость, начисленная  к уплате в бюджет за данный налоговый период. По строке 400 показывается сумма налога на добавленную стоимость, начисленная к возмещению за данный налоговый период. По строке 410 показывается сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено (переносится из строки 910 Декларации по налоговой ставке 0 процентов).

      По  строке 420 показывается сумма НДС, начисленная  к возмещению за данный налоговый  период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено (переносится из строки 920 Декларации по налоговой ставке 0 процентов). По строке 430 показывается общая сумма НДС, начисленная к уплате за данный налоговый период. По строке 440 показывается общая сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период. По строке 450 показывается сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет по товарам, перемещенным в данном налоговом периоде через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.

      В разделе 2.2 показывается сумма налога, подлежащая перечислению налоговым  агентом. В разделе 3 представлен  расчет суммы налога по операциям  с хозяйствующими субъектами Республики Беларусь, а также государств - участников СНГ (в отношении нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа). Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги) показываются в разделе 4. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) представлены в разделе 5. В разделе 6 показываются операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. [31, с.147]

      Учет  налога на добавленную стоимость  ведется на счетах 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам, 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчете «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

      Структура счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» имеет  следующий вид (таблица 2.2.1).

      Таблица 2.2.1

        Дт Счет 68 субсчет «Расчеты по  НДС» в 2005 г. Кт

 

      Налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей, отражается по кредиту  счета 68 в корреспонденции со счетами  учета продаж: (Д сч. 90, 91, К сч. 68).

      При получении авансов (предоплат) организации  с полученных сумм начисляют НДС (Д сч. 76, 62 К сч. 68); затем после отгрузки товаров (работ, услуг), под которые был получен аванс (предоплата), производится начисление НДС по осуществленной отгрузке (Д сч. 90, К сч. 68) и зачет ранее начисленного НДС по авансу или предоплате (Д сч. 68, К сч. 76, 62).

      Организации являются налоговыми агентами по НДС, если они:

      - оплачивают товары (работы, услуги) иностранным организациям, не состоящим  на налоговом учете в РФ, по  сделкам, совершенным на территории  РФ;

      - арендуют государственное имущество;

      - продают по поручению государства  бесхозяйное, конфискованное имущество.

      В этом случае налоговые агенты при  получении соответствующих товаров (работ, услуг) или при их предварительной  оплате обязаны начислить НДС  в бюджет (Д сч. 76, К сч. 68) и заплатить его в бюджет в текущем налоговом периоде; после того, как товары будут получены, работы и услуги выполнены и НДС по ним будет оплачен в бюджет, в следующем налоговом периоде данный НДС зачитывается бюджету.

      Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производственного назначения отражается по дебету счета 19. Списание налога на добавленную стоимость со счета 19 производится после оприходования материальных ценностей, принятых работ, услуг и при наличии счета-фактуры в уменьшение задолженности бюджету по данному налогу. В случае использования материальных ценностей, работ, услуг для непроизводственных целей сумма налога на добавленную стоимость, ранее списанная в зачет бюджету и приходящаяся на эти ценности, работы, услуги, восстанавливается как задолженность бюджету.

      Структура счета 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» имеет  вид (таблица 2.2.2): [11, с.292]

      Таблица 2.2.2

      Счет 19 «Налог на добавленную стоимость

      Дт  по приобретенным ценностям» в 2005 г. Кт

 

      В случае использования приобретенных  материальных ценностей, работ, услуг для производства продукции (работ, услуг), освобожденной от налога на добавленную стоимость, сумма уплаченного поставщикам (подрядчикам) налога на добавленную стоимость включается в стоимость приобретенных материальных ценностей, издержки производства.

      Принципиальная  схема учета НДС имеет следующий  вид:

      - при продаже организацией продукции,  работ, услуг, облагаемых НДС: 

 

      При продаже товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, сумма НДС полученного отражается по кредиту счета 68, сумма НДС  уплаченного отражается по дебету счета 68; в бюджет уплачивается разница между НДС полученным и НДС уплаченным; в случае, если НДС уплаченный окажется больше НДС полученного, бюджет засчитывает свой долг в счет уплаты других налогов в данный бюджет либо возвращает НДС из бюджета;

      - при продаже организацией продукции,  товаров, работ, услуг, не облагаемых  НДС: [13, с.389]

        

      При продаже товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, сумма НДС полученного равна  нулю; сумма НДС уплаченного также  равна нулю, так как НДС, уплаченный поставщикам, не возмещается из бюджета, а включается в стоимость приобретенных товаров или издержки производства и обращения по принятым работам и услугам;

      - при продаже организацией продукции,  товаров, работ, услуг, облагаемых  НДС по нулевой ставке: [13, с.392] 

 

      При продаже товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, сумма НДС полученного  равна нулю; при этом сумма НДС  уплаченного подлежит возмещению из бюджета.

      По  данным ЗАО «Уренгойремстройдобыча»  рассчитывается НДС, подлежащий уплате в бюджет за сентябрь 2005 года.

      За  сентябрь 2005 года в ЗАО «Уренгойремстройдобыча»  осуществлены следующие операции:

      1. Оприходованы и оплачены материалы:

      покупная  стоимость (Дт 10 Кт 60) - 253460 руб.

      НДС (Дт 19 Кт 60) - 45623 руб.

      2. Приняты и оплачены услуги сторонних организаций по производственной деятельности: