Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость

     Новаторским и полезным является также и то, что впервые в законодательном порядке устанавливается возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика в зависимости от размера налоговой базы (реализации, товаров, работ, услуг).

     Чрезвычайно важно отметить, что  освобождение налогоплательщика от исполнения обязанностей, связанных с начислением и уплатой НДС, непосредственным образом связано также с утратой его права на вычет или возмещение входного НДС. Нетрудно заметить, что такая ситуация вряд ли экономически выгодна и приемлема для тех лиц, которые испытывают определенные трудности в конкурентной борьбе за рынки сбыта товаров, так как в случае использования права освобождения от исполнения обязанностей конечная цена реализации товара у такого лица (при сохранении сложившегося уровня прибыли) будет выше по сравнению с ценой на аналогичные товары, по которым производится начисление НДС, за счет «увеличения» себестоимости (затрат) на сумму входного налога.

     Таким образом, в этой ситуации сумма входного НДС  из нейтрального состояния трансформируется в ценообразующее, поскольку покупатель таких товаров лишается права на возмещение (зачет, вычет) этого налога.

     К числу наиболее важных новаций Кодекса  следует отнести  введение понятий  «место реализации товаров» и «место реализации работ (услуг)» соответственно в ст. 147 и 148.

     Здесь (и во всей главе 21) ясно говориться о  том, что только реализация товаров, включая  ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, работ  и услуг на территории Российской Федерации  является объектом налогообложения и местом реализации.

     То  есть, если местом реализации товаров (работ, услуг) признается территория Российской Федерации, то эти обороты попадают под налогообложение. Разумеется, что такая четкость и определенность по сравнению с текстом Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» существенно нормализуют понимание налоговых обязательств налогоплательщиков.

     Нельзя  не отметить в качестве положительного момента  новую смысловую  особенность налоговых  отношений в зависимости  от места реализации работ (услуг), предусмотренную ст. 148 НК РФ.

     Эта статья гораздо яснее  очерчивает понятия  и конкретные параметры, являющиеся критерием  для возникновения  объекта налогообложения.

     Здесь снова, как и по другим статьям, характеризующим  момент «создания» объекта налогообложения, проходит мысль о том, что только территория Российской Федерации (и ничья более) является местом возникновения базы налогообложения при реализации работ и услуг.

     Более того, в подпункте  первом п. 1 ст. 148 сделано  очень важное дополнение, снимающее все спорные вопросы, возникавшие ранее в связи с проводимыми работами, связанными с недвижимым имуществом.

     Теперь  особо подчеркивается, что для признания  территории Российской Федерации в целях налогообложения работ и услуг очень важно, чтобы недвижимое имущество находилось на ее территории.

     При этом законодательно установлено, что  к налоговым отношениям, регулируемым подпунктом 1 п. 1 ст. 148 НК РФ, не относятся воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, а также космические объекты.

     Существенному реформированию подверглись  вопросы, предусмотренные  ст.149,150 части второй НК РФ, связанные  с освобождением  от налогообложения  и имеющие большое  значение для налогоплательщиков.

     Изменения затронули не только структурную упорядоченность, но и по существу объем и перечень налоговых льгот.

     Теперь, с 1 января 2001 года, более  четко и однозначно по перечню льготируемых операций, установленных  в этих статьях, определен  единый порядок налоговых  последствий, выражающийся в том, что суммы  налога по приобретенным товарно-материальным ценностям (работам, услугам), используемым при производстве и реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения в соответствии с п. 1-3 ст. 149 НК РФ, будут включаться в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций.

     То  есть суммы входного налога будут относиться на затраты (себестоимость) производимой продукции (работ, услуг), издержки обращения.

     Налоговым Кодексом внесены  и другие изменения, но, основываясь на вышесказанном, можно сделать вывод о том, что в части реформирования НДС Кодекс носит более конкретизированный характер.

     Как уже было сказано  выше текст НК не идеален, и поэтому  необходимо дальнейшее совершенствование. При этом можно  выделить следующие  направления:

     1. Сложность методики  расчетов пунктов  и подпунктов по  освобождению и  обложению НДС;

     2. Нераскрыты и усложнены  расчеты по обложению,  зачету и возмещению  при движении товара  через таможню;

     3. НК предусматривает  уплату НДС по  месту нахождения  обособленных подразделений, что затруднительно для предприятий, находящихся в одном административном районе, и имеющих обособленные подразделения, зарегистрированных в различных ИМНС. На 2001 год временно разрешено внесение НДС централизовано, т. е. по месту нахождения головного предприятия;

     4. При наличии положительной  стороны – возможности  освобождения от  обязанности по  НДС (п. 1-3 ст. 145), имеется  и отрицательная  – полное восстановление  НДС с уплатой  суммы налога, а  так же пени  и штрафов (п. 6 ст. 145);

     5. Усложнение исполнения налоговых обязательств для индивидуальных предпринимателей в связи с возложением на них обязанности по уплате НДС. Это ведет к увеличению у них бухгалтерской отчетности, что в некотором роде снижает привлекательность ведения индивидуального предпринимательства;

     6. Утрата права на  вычет или возмещение  входного НДС освобожденных  налогоплательщиков  от обязательств  по НДС. Это  ведет к снижению  конкурентоспособности  предприятий, так  как в это случае  НДС превращается  в основной ценообразующий  фактор;

     7. Пунктом 6 статьи 168 предусматривается,  что НДС в розничной  торговле не выделяется  на чеках и других  документах, выдаваемых  покупателю, что не  удобно для предприятий  покупающих товары  для собственных  нужд, т. е. они  не могут взять  его в зачет;

     8. Предусмотрение снижения налоговой ставки.

     Как видно, реформирование НДС на данном этапе  не завершено. Еще  имеются недостатки, которые необходимо устранить. Но НДС  в нашей стране является молодым  налогом и первый шаг в его совершенствовании  уже сделан – Налоговый Кодекс РФ.

      2. БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ ПО НАЛОГУ  НА ДОБАВЛЕННУЮ  СТОИМОСТЬ 

     2.2 Порядок бухгалтерского  учета налоговых  вычетов по НДС 

      1. Налогоплательщик  имеет право уменьшить  общую сумму налога, исчисленную в  соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

      2. Вычетам  подлежат суммы  налога, предъявленные  налогоплательщику  при приобретении  товаров (работ,  услуг), а также  имущественных прав  на территории  Российской Федерации  либо уплаченные  налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

      1) товаров (работ,  услуг), а также  имущественных прав, приобретаемых для  осуществления операций, признаваемых объектами  налогообложения  в соответствии  с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

      2) товаров (работ,  услуг), приобретаемых  для перепродажи.

      3. Вычетам подлежат  суммы налога, уплаченные  в соответствии  со статьей 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами.

      Право на указанные налоговые  вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете  в налоговых органах  и исполняющие  обязанности налогоплательщика  в соответствии с  настоящей главой. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям.

      4. Вычету  подлежат суммы  налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации.

      Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату налогоплательщику - иностранному лицу после  уплаты налоговым  агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги), имущественные права использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика - иностранного лица на учет в налоговых органах Российской Федерации.

      5. Вычетам подлежат  суммы налога, предъявленные  продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

      Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими  в бюджет с сумм оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

      6. Вычетам подлежат  суммы налога, предъявленные  налогоплательщику  подрядными организациями  (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

      7. Вычетам  подлежат суммы  налога, уплаченные  по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

      8. Вычетам  подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

      10. Вычетам  подлежат суммы  налога, исчисленные  налогоплательщиком  в случае отсутствия  документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса.

      11. Вычетам  у налогоплательщика,  получившего в  качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.

      12. Вычетам у налогоплательщика,  перечислившего суммы  оплаты, частичной  оплаты в счет  предстоящих поставок  товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.