Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость

      По  договору "Пассив" (комиссионер) должен от собственного имени продать  товар, принадлежащий "Активу" (комитенту), за 118 000 руб. (включая  НДС).

      Сумма комиссионного вознаграждения - 5900 руб. (включая НДС). Счета-фактуры будут  выписаны так:

      1. "Актив" составляет  два экземпляра  счета-фактуры на  сумму 118 000 руб.  Один экземпляр  он передает "Пассиву", второй - подшивает  в журнал учета  выставленных счетов-фактур и регистрирует в книге продаж после того, как товары будут отгружены конечному покупателю (на основании отчета комиссионера - ООО "Пассив").

      2. "Пассив" при  отгрузке товаров  покупателю составляет  два экземпляра  счета-фактуры на  сумму 118 000 руб. Один экземпляр он передает покупателю, второй - подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур.

      3. "Пассив" выписывает  два экземпляра  счета-фактуры на  сумму своего вознаграждения - 5900 руб. (включая НДС). Один экземпляр  он передает "Активу", второй - подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрирует в книге продаж.

      4. "Актив" подшивает  счет-фактуру "Пассива"  в журнал учета  полученных счетов-фактур  и регистрирует  его в книге  покупок. 
 

      Книга продаж должна быть прошнурована, пронумерована, подписана руководителем и главным бухгалтером, заверена печатью.

      Сами  же счета-фактуры  вместе с накладными и актами должны быть подшиты в папку  «Продажи» вместе с журналом учета счетов-фактур продаж. В дальнейшем все они будут занесены в журнал хозяйственных операций. А книга продаж нужна только для расчета и учета НДС.

      Контроль  за правильностью  ведения книги  продаж осуществляется руководителем организации  или уполномоченным им лицом.

      Книга продаж хранится у  поставщика в течение  полных 5 лет с  даты последней записи. 

      Оформление  счета-фактуры

      Счета-фактуры  являются основными  документами по учету  НДС и выставляются не позднее 5 дней с  момента отгрузки товаров или оказания услуг.

      При отгрузке товаров, оказания услуг, подпадающих  под освобождение (льготу) от НДС, счета-фактуры также выписывается с отметкой: «НДС не облагается».

      Если  организация получила освобождение от уплаты НДС, то счет-фактура  выставляется с указанием: «НДС не облагается».

      Не  выписывают счета-фактуры:

• организации, не являющиеся налогоплательщиками НДС;
• организации по реализации ценных бумаг, если это не брокерские или посреднические услуги;
• банки по операциям, не подлежащим налогообложению по НДС;
• страховые организации по операциям, не подлежащим налогообложению по НДС;
• негосударственные пенсионные фонды по операциям, не подлежащим налогообложению по НДС;
• организации, находящиеся на специальном налоговом режиме (УСН или ЕНВД).

      Если  организация реализует  товары или оказывает  услуги населению  с использованием ККМ или бланков  строгой отчетности, то счет-фактура выписывается в конце месяца в одном экземпляре на общую сумму реализации и заносится последней в журнал учета счетов-фактур продаж и книгу продаж.

      В счете-фактуре, согласно законодательству, должны быть указаны:

      Построчно указываются следующие показатели:

      в строке 1 - порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

      в строке 2 - полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами;

      в строке 2а - место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами;

      в строке 2б - идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца;

      в строке 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами;

      в строке 4 - полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес;

      в строке 5 - реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура);

      в строке 6 - полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами;

      в строке 6а - место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами;

      в строке 6б - идентификационный номер и код причины поставки на учет налогоплательщика-покупателя.

      В графах 1-11 указываются следующие сведения:

      в графе 1 - наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - наименования поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

      в графе 2 - единица измерения (при возможности ее указания);

      в графе 3 - количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания);

      в графе 4 - цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость, с учетом суммы налога;

      в графе 5 - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

      в графе 6 - сумма акциза по подакцизным товарам;

      в графе 7 - налоговая ставка;

      в графе 8 - сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

      в графе 9 - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога на добавленную стоимость, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - полученная сумма оплаты, частичной оплаты;

      в графе 10 - страна происхождения товара;

      в графе 11 - номер таможенной декларации.

      В счете-фактуре, выставляемом при получении  суммы оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных  прав, в строках 3 и 4, а также в графах 2 - 6, 10 и 11 ставятся прочерки. 

      Для товаров, страной  происхождения которых  является Российская Федерация, сведения о стране происхождения и номер таможенной декларации не указываются.

      Счет-фактура  подписывается руководителем  и главным бухгалтером  организации.

      Печать  на счете-фактуре  не ставится.

      Если  счет-фактуру выписывает индивидуальный предприниматель, то он рядом с подписью должен указать реквизиты свидетельства о государственной регистрации.

      Следует отметить, что индивидуальные предприниматели, находящиеся  на общем режиме налогообложения, должны вести учет в полном объеме, как и организации.

      Если  расчеты с покупателем  производятся в иностранной  валюте, то и счет-фактура  может быть выставлен  в иностранной  валюте.

      При правильном оформлении первичной документации можно заполнить  декларацию по НДС  без ошибок, а в  конце квартала после  окончательной обработки всего учета просто сверить остатки по счету 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС». 

      Счет  фактура на аванс  в счет предстоящих  поставок

      При поступлении аванса в счет предстоящих  поставок необходимо выписать счет–фактуру на аванс. Она имеет  тот же номер, что и последующая на отгрузку, только с индексом «а».

      Счет-фактура  на аванс выписывается в одном экземпляре и регистрируется в журнале учета  счетов-фактур продаж и в книге продаж. Обязательным является и заполнение строки «Номер расчетно-платежного документа». Сумма без НДС не ставится.

      После отгрузки товаров  или оказания услуг  выписывается счет-фактура  на отгрузку, который  заносится в журнал учета счетов-фактур продаж и в книгу  продаж и производится за счет аванса. В  этот момент производится запись по зачету аванса в книгу покупок. Таким образом производится корректировка НДС.

      НДС к доплате = НДС  с выручки + НДС  с авансов –  НДС с зачетных авансов – НДС  предъявлен бюджету.

      Если  фирма получила аванс  под предстоящую  поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), нужно выписать два экземпляра счета-фактуры на сумму аванса. Счет-фактуру продавец должен выставить не позднее пяти календарных дней с момента получения аванса.

      Обратите  внимание: если вы отгружаете товары до истечения  пяти дней с момента  получения аванса, то счет-фактуру на аванс выписывать не нужно (письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. N 03-07-15/39).

      Один  экземпляр продавец регистрирует в книге  продаж, другой передает покупателю. Покупатель должен зарегистрировать счет фактуру в  книге покупок. После отгрузки товаров продавец должен снова выписать на полную сумму счет-фактуру, который нужно зарегистрировать в книге продаж, а счет-фактуру на аванс, выписанный ранее, в этот момент нужно зарегистрировать в книге покупок. 

      Пример.

      3 апреля ЗАО "Актив" получило от ООО "Пассив" аванс на сумму 118 000 руб. под предстоящую поставку товара - партии 10 столов по цене 11 800 руб. за штуку (включая НДС -1800 руб.). НДС, начисленная к уплате в бюджет с суммы полученного аванса, составит:

      118 000 руб. х 18% : 118% = 18 000 руб.

      Бухгалтер "Актива" выписал  счет-фактуру на полученный аванс в двух экземплярах, один подшил в журнал учета выданных счетов-фактур и сделал запись в  книге продаж, другой отдал покупателю. Счет-фактура на полученный аванс и запись в книге продаж будут выглядеть следующим образом: