Порядок применения налоговых  вычетов⁷.

      1. Налоговые  вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

      Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей  статьей, только суммы  налога, предъявленные  налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

      Вычеты  сумм налога, предъявленных  продавцами налогоплательщику  при приобретении либо уплаченных при  ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

      При приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

      3. Вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.

      Вычеты  сумм налога, указанных  в пункте 10 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

      4. Вычеты  сумм налога, указанных  в пункте 5 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

      5. Вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 настоящей статьи.

      Вычеты  сумм налога, указанных  в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на момент определения налоговой базы, установленный пунктом 10 статьи 167 настоящего Кодекса.

      6. Вычеты  сумм налога, указанных  в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

      7. При  определении момента  определения налоговой  базы в порядке,  предусмотренном пунктом 13 статьи 167 настоящего Кодекса, вычеты сумм налога осуществляются в момент определения налоговой базы.

      8. Вычеты  сумм налога, указанных  в пункте 11 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).

      9. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм. 

      2.3. Технология учета  НДС на торговом  предприятии 

      Оформление  покупки

     Документом, на основании которого предоставляется вычет, является счет-фактура, регистрируемый в книге покупок (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Его форма утверждена постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. (Постановление Правительства РФ от 26 мая 2009 г. N 451 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914")

     Покупатели  ведут книгу покупок, предназначенную  для регистрации  счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях  определения суммы  налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

     При необходимости внесения изменений в книгу  покупок запись об аннулировании счета-фактуры  производится в дополнительном листе книги покупок  за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

      После проверки правильности заполнения счета-фактуры  покупок подшиваются  в папку «Покупки»  и заносятся в  журнал учета счетов – фактур покупок.

      В конце месяца подводится по всем поступившим  счетам-фактурам.

В книге покупок  не регистрируются счета-фактуры, полученные:

• при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы;
• участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;
• комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам (работам, услугам), имущественным правам, а также по полученной сумме оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
• комиссионером (агентом) от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав, выписанные на имя комиссионера (агента) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
• на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав при безденежных формах расчетов;
• на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых исключительно для осуществления операций, указанных в пунктах 2 и 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации;
• на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, составленные и (или) полученные после получения (составления) счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав.

      Покупатели, перечисляющие денежные средства продавцу (в  том числе налоговым  агентам, указанным  в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации) в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, регистрируют счета-фактуры по этим средствам, полученные от продавцов, в книге покупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

      Счета-фактуры, не соответствующие  установленным нормам их заполнения, не могут  регистрироваться в  книге покупок.

      Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

      Контроль  за правильностью  ведения книги  покупок осуществляется руководителем организации  или уполномоченным им лицом.

      Книга покупок хранится у покупателя в  течение полных 5 лет с даты последней  записи

      Так как ведется с использованием бухгалтерской программы, то книга покупок прошивается в конце года. 

      Оформление  продажи

      Продавцы  ведут книгу продаж, предназначенную  для регистрации  счетов-фактур (контрольных  лент контрольно-кассовой техники, бланков  строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению).

      В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда  возникает обязанность  по исчислению налога на добавленную стоимость (с  учетом положений статей 2 и 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ), в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

      Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж. При этом показания контрольных лент контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах.

      При необходимости внесения изменений в книгу  продаж регистрация  счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

      Дополнительные  листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью.

      При восстановлении в  порядке, установленном  пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету налогоплательщиком по сумме оплаты, частичной оплаты, перечисленной продавцу в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.

      Регистрация счетов-фактур в книге  продаж производится в хронологическом  порядке в том  налоговом периоде, в котором возникает  налоговое обязательство.

      При получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавцы регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю на полученную сумму оплаты, частичной оплаты

      При продаже товаров, услуг выписываются накладные, акты и счета – фактуры.

      Все выписанные счета-фактуры  заносятся в журнал учета счетов-фактур продаж.

      Затем необходимо сформировать книгу продаж за месяц.

      Книга продаж с 1 января 2007 г. формируется по начислению, а это  значит, что все выписанные за месяц счета-фактуры можно занести в книгу продаж.

      Чтобы правильно сформировать книгу продаж при  расчете с населением, в последний день месяца выписывается счет-фактура на реализацию за наличный расчет на общую сумму  выручки за месяц. 

      Пример.

      ЗАО "Актив" заключило  договор комиссии с ООО "Пассив" на продажу четырех  деревообрабатывающих станков.