Учет расчетных операций с поставщиками и покупателями и анализ денежных потоков

       Предприятие осуществляет ведение бухгалтерского учета своей хозяйственной (Уставной) деятельности на основе типового плана счетов с разбивкой по субсчетам и существующей нормативной базы, определенной законодательством Республики Беларусь. Бухгалтерский учет ведется по автоматизированной форме с применением универсальной программы для персональных компьютеров «1С: БУХГАЛТЕРИЯ».

       Учет  расчетов с  поставщиками ведется  на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», учет расчетов с  покупателями ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В 2002-2004 годах учет расчетов с покупателями и поставщиками по предварительной оплате велся без применения счетов 61 «Расчеты по авансам выданным» и 64 «Расчеты по авансам полученным».

     На  предприятии проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности и денежных потоков предприятия, который используется при разработке бизнес-планов для привлечения инвесторов, привлечения кредитов по линии кредитования предприятий малого бизнеса. Кроме того, анализ денежных потоков предприятия востребован и для внутреннего потребления, поэтому проводится в оперативном порядке по мере необходимости с использованием программы MS Excel.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ  ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ  ПРЕДПРИЯТИЯ И  РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ  И ПОКУПАТЕЛЯМИ   

     1.1. Теоретические основы  анализа денежных  потоков предприятия 
 

     Концепция денежных потоков предприятий возникла в США в середине 50-х годов XX века, и разработка основных его положений принадлежит зарубежным экономистам. Но, очевидно, потому, что концепция денежных потоков возникла сравнительно недавно, экономистами до сих пор еще не выработаны не только единые понятия, относящиеся к денежным потокам, но и отсутствует даже единая терминология. Нет четко сформулированных цели и задач анализа денежных потоков предприятия. Недостаточно обоснованно решаются вопросы о системе показателей, которые характеризуют денежные потоки предприятия, и факторов, определяющих эти показатели, что снижает практическую значимость имеющихся методик анализа взаимосвязи между ними. Разработки, касающиеся прогнозирования и оперативного анализа денежных потоков предприятия, ориентированы на стабильную рыночную экономику. Их применение в нашей стране затруднено по причине высокой инфляции, частых изменений процентных ставок, неразвитости фондового рынка и т.п. К числу недостаточно проработанных следует также отнести проблему информационной базы для анализа факторов, определяющих денежные потоки, с точки зрения его оперативности, обоснованности, достоверности, полноты и объективности. [2]

     В настоящее время среди экономистов  отсутствует единое мнение относительно расчета денежной массы предприятия. Некоторые авторы при освещении вопросов анализа денежных потоков предприятия ориентируются только на информацию бухгалтерских счетов, предназначенных для учета денежных средств, т.е. признают деньгами только те хозяйственные средства предприятия, которые учтены на определенных бухгалтерских счетах. Причем рассматривается разный перечень таких счетов. Вероятно, это связано с тем, что в нормативных актах, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, вопрос о счетах, которые предназначены для отражения денежной массы предприятия, решен неоднозначно.

     Согласно  Типовому плану счетов бухгалтерского учета [55] к денежным средствам должны относиться хозяйственные средства, учтенные на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» и 58 «Финансовые вложения». В соответствии с Порядком заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности [33] при заполнении формы №1 «Бухгалтерский баланс» в состав денежных средств должны были включаться хозяйственные средства предприятия, учтенные на счетах 50, 51, 52, 55, 56 «Денежные документы» (кроме собственных акций, выкупленных у акционеров) и 57.  При заполнении формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» под денежными средствами следовало понимать хозяйственные средства предприятия, отраженные только на счетах 50, 51, 52 и 55.

     Авторами, ориентирующимися на «денежные» бухгалтерские  счета [5,21,47] при подсчете денежной массы предприятия на определенную бухгалтерскую информацию, не принимается во внимание, что не все хозяйственные средства, которые учитываются на «денежных» счетах, обладают абсолютной ликвидностью. Более того, некоторые из них не способны даже приобрести ее в короткие сроки. Например, безотзывный аккредитив (счет 55) является денежным средством только относительно поставщика, которому этот аккредитив открыт, а депозиты на длительный срок могут быть признаны высоколиквидными, если предусмотрено расторжение договора по ним по первому требованию. Ценные бумаги (счет 58) могут соответствовать определению денег, если они имеют высокий уровень котировки. Кроме того, не  будут приняты во внимание  активы предприятия, отраженные на других бухгалтерских счетах, которые не обладают абсолютной ликвидностью на текущий момент времени, но могут ее приобрести и в установленный срок выступить в качестве средства платежа.  В случае если нужно узнать сумму денежных средств, которую может иметь предприятие через неделю, помимо денег в кассе и на расчетных счетах предприятия следует учесть дебиторскую задолженность, которая будет погашена за неделю, ценные бумаги, которые могут быть проданы в течении недели на выгодных условиях, некоторые запасы и другие активы предприятия, которые за неделю могут принять денежную форму.

     Исходя  из изложенного можно сделать  вывод, что в аналитических целях  определять состав денежной массы предприятия  путем выделения конкретных бухгалтерских  счетов неприемлемо. Во-первых, не все  хозяйственные средства, учтенные на одном счете, обладают одинаковой ликвидностью. Во-вторых, при расчете денежной массы предприятия на перспективу следует принимать во внимание ликвидность хозяйственных средств, учтенных практически на всех активных бухгалтерских счетах.

     Состав  активов предприятия, соответствующих понятию денег, в каждом конкретном случае может быть разным. Он зависит от времени, которое требуется для повышения ликвидности того или иного объекта и перехода ее в абсолютную ликвидность. Например, если время погашения векселя к получению через 20 дней, то при подсчете  суммы денежных средств, которую может иметь предприятие через 10 дней, его не следует принимать во внимание. Если же руководство предприятия принимает решение дисконтировать вексель к получению через 5 дней, то он должен быть учтен при подсчете суммы средств, которую может иметь предприятие через 10 дней.

     Таким образом, если требуется определить сумму денег, имеющуюся у предприятия  на текущий момент времени, то необходимо предварительно проанализировать содержание «денежных» бухгалтерских счетов и не принимать в расчет активы, учтенные на них, не обладающие абсолютной ликвидностью. Если требуется определить денежную массу предприятия на перспективу, то необходимо предварительно сгруппировать числящиеся на балансе активы по степени их ликвидности, реализация которых не приведет к нарушению производственного цикла, и учесть все, которые к установленному моменту времени могут принять денежную форму.

     Предприятие можно признать финансово устойчивым, если состав, структура и движение финансовых ресурсов дают возможность рассчитаться по обязательствам, обеспечивая при этом бесперебойное ведение хозяйственной деятельности. Так, В.М.Родионова и М.А.Федотова отмечают, что «финансовая устойчивость предприятия – это такое состояние его финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности в условиях допустимого уровня риска» [39, стр.13]. При этом авторы указывают, что финансовая устойчивость – комплексное понятие, состоящее из ряда компонентов (признаков), важнейшие из которых:

• платежеспособность;
• наличие у предприятия финансовых ресурсов, необходимых для развития производства, основным из которых является прибыль;
• кредитоспособность, т.е. способность получать кредит и своевременно его возвращать с уплатой причитающихся процентов за счет прибыли и других финансовых ресурсов.

     Финансовая  устойчивость предприятия является необходимым условием его выживания  и развития. В связи с этим актуально определить роль денег в обеспечении и поддержании финансовой устойчивости предприятия.

     Применение  денег как единицы счета для  измерения затрат и выражения  выручки позволяет сопоставить  выручку от реализации продукции  с затратами на ее производство и реализацию, т.е. выявить финансовый результат (прибыль или убыток). Это, в свою очередь, дает возможность рассчитывать рентабельность производства и рентабельность продукции, являющиеся одними из показателей финансовой устойчивости  предприятия. Расчеты можно сделать не только в целом по всему объему продукции, но и по каждому ее виду,  что дает предприятию возможность оценивать выгодность производства каждого вида продукции и определять ее ассортимент, обеспечивающий большую прибыльность.

     На  уровне предприятия функция единицы счета выполняется деньгами в полной мере при постоянстве масштаба цен или плавном и предсказуемом изменении. Нарушение масштаба цен, вызванное быстрыми инфляционными процессами, сопровождается ослаблением роли денег, так как сужается сфера их применения.

     Одновременно, независимо от желания предприятия накапливать денежные средства, у него возникает их дефицит из-за быстрого роста цен на сырье, материалы и другие производственные запасы. Все это приводит к тому, что в условиях инфляции, принимая на себя обязательства перед другими юридическими и физическими лицами с целью поддержания кругооборота своих хозяйственных средств, предприятия стремятся исполнить их с помощью не денежных форм расчетов (передачей имущества, зачетом, уступкой требования, новацией, передачей долга и др.), так как потери предприятия в связи с обесцениванием денег могут значительно превосходить издержки обращения и неудобства, обусловленные не денежными формами расчетов.

1.2. Классификация и   оценка денежных  потоков предприятия 
 

     Идея  денежных потоков возникла а США  в середине XX века и была сформулирована как cash flow.  Денежные потоки предприятия – это движение денежных средств, т.е. их поступление (приток) и использование (отток) за определенный период времени.  Понятие «денежные потоки» является агрегированным, включающим в свой состав различные виды этих потоков, обслуживающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия.  Все многообразие денежных потоков, которое возникает на предприятии, можно классифицировать по ряду потенциально возможных на практике характерных признаков. Предлагаемый вариант [45] такой классификации приведен в табл.  1. 

Таблица 1. Классификация денежных потоков предприятия

Окончание табл.1.