Учет расчетных операций с поставщиками и покупателями и анализ денежных потоков

     Как известно, поток означает совокупность движущихся предметов в течение  определенного временного промежутка. Если их движение через определенное время повторяется, то это означает, что поток имеет циклический характер. Время, через которое определенные операции (действия) последовательно воспроизводятся, принято называть циклом.

      Цикл  денежных потоков предприятия представляет собой определенный интервал времени, через который денежные средства, вложенные в активы, возвращаются в виде результата, полученного в процессе эксплуатации этих активов (выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг, процентов, дивидендов и т.д.).

     Необходимо  подчеркнуть, что указанная в  определении последовательность составляющих цикла денежных потоков предприятия  и установленный интервал времени  имеют теоретический характер. На практике возможны нарушения как  последовательности составляющих любого цикла, так и соответствующих запланированных временных интервалов.

     Нестабильность  циклов денежных потоков на практике повышает требования к оперативности  управления ими, что вызывает необходимость  в наличии соответствующей информации о процессе их формирования. В связи с этим концепция циклов денежных потоков имеет огромную практическую значимость: повседневное строгое соблюдение и поддержание параметров циклов денежных потоков обеспечивает стабильность финансовой устойчивости предприятия. 

     Цикл денежных потоков предприятия увязан с кругооборотом его хозяйственных средств, что важно для создания механизма эффективного управления денежными потоками. Она позволяет, кроме дебиторской и кредиторской задолженности, выделить и другие объекты, управление которыми, с позиции возможности влияния на объем денежных средств предприятия, позволяет своевременно предупреждать нежелательные явления и выявлять резервы генерирования денежных потоков на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств предприятия.

     Цикл  денежного потока текущей деятельности представляет собой период полного  оборота денежных средств, инвестированных  в оборотные активы, начиная с  момента погашения кредиторской задолженности за полученное сырье (материалы, полуфабрикаты и т.п.) и заканчивая инкассацией дебиторской задолженности за поставленную готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

     Текущую деятельность предприятия можно охарактеризовать следующими основными особенностями, влияющими на характер формирования денежного потока:

• текущая деятельность является главным компонентом всей хозяйственной деятельности предприятия, определяет его профиль, поэтому ее денежный поток должен занимать наибольший удельный вес в совокупном денежном потоке предприятия;
• хозяйственные операции, определяющие текущую деятельность предприятия, отличаются, как правило, регулярностью, что делает цикл достаточно четким;
• текущая деятельность ориентирована в основном на товарный рынок, поэтому ее денежный поток связан с состоянием товарного рынка и отдельных его сегментов (например, дефицит производственных запасов на рынке может увеличить отток денег, а затоваривание готовой продукции предприятия может уменьшить их приток);
• текущей деятельности, а следовательно, и ее денежному потоку, присущие специфические виды рисков, объединяемые понятием «операционные риски», которые могут нарушать денежный цикл.

     Инвестиционная  деятельность – это деятельность предприятия, связанная с формированием  его внеоборотных активов.

     Цикл  денежного потока инвестиционной деятельности представляет собой период времени, в течение которого денежные средства, вложенные во внеоборотные активы, вернутся на предприятие в виде накопленной амортизации, процента или выручки от реализации этих активов.

     Финансовая деятельность (в узком смысле, соответствующем управлению денежными потоками предприятия) – это деятельность предприятия, связанная с краткосрочным вложением денежных средств в прибыльные объекты с целью повышения рентабельности капитала.

     Цикл  денежного потока финансовой деятельности представляет собой период времени, в течение которого денежные средства, вложенные в прибыльные объекты, будут возвращены предприятию с процентом.

     Денежные  потоки предприятия тесно связывают  все три вида его деятельности. Деньги постоянно «перетекают» из одного вида деятельности в другой. Денежный поток текущей деятельности, как правило, должен подпитывать инвестиционную и финансовую деятельность. Если наблюдается обратная направленность денежных потоков, то это свидетельствует о неблагополучном финансовом положении предприятия. 
 

     1.3. Обзор нормативно-правовой  базы учета расчетных  операций с поставщиками  и покупателями  
 

      В Республике Беларусь уделяется огромное значение разработке нормативно-правовой базы, регулирующей расчетные операции между поставщиками и покупателями, в том числе и развивающая новые формы расчетов.

      Законом РБ «О внесении изменений в закон  Республики Беларусь «О бухгалтерском  учете и отчетности» 25 июня 2001 г. №42-з [11] внесены изменения в Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности», касающиеся основных задач бухгалтерского учета и отчетности, организации бухгалтерского учета, основных требований к ведению учета, первичным учетным документам, регистрам бухгалтерского учета, оценки имущества и обязательств, инвентаризации имущества и состава бухгалтерской отчетности. В состав бухгалтерской отчетности входят: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложений, предусмотренных нормативно-правовыми актами; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если эта организация в соответствии с законодательством Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту.

      Расчеты  -  отношения  сторон  в  гражданском  законодательстве, связанные  с  возникновением  денежных  обязательств  и  порядком их реализации, которые  регулируются п. 2  ст.775  «Гражданского кодекса Республики Беларусь» [8]. Там же определяется, что расчеты  между  юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан,   связанные   с   осуществлением   ими  предпринимательской деятельности,  производятся    в безналичном порядке.

      «Банковский кодекс Республики Беларусь» [4] в  статье 236 определяет, что понимается под безналичными   расчетами, статьей 198 определяются правила и условия открытия текущего (расчетного) счета.   Статьей 237 Банковского кодекса устанавливаются формы безналичных расчетов в Республике Беларусь. Кроме того, в статьях 260, 261, 275, 280, 281 даются определения всем формам безналичного расчета – платежным требованиями - поручениям, аккредитивам, инкассо,  чекам, банковским пластиковым картам.

      Инструкция  о банковском переводе, утвержденная постановлением Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 №66 [15] определяет  порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях  и иностранной валюте в форме банковского перевода. В ней определяется порядок заполнения платежных документов для осуществления платежей на территории Республики Беларусь.

       Инструкция  о порядке открытия уполномоченными  банками банковских счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации  и проведения операций по этим счетам, зарегистрирована Министерством юстиции Российской Федерации 28 ноября 2000 г. рег. № 2469 [17] регламентирует типы счетов, с которых производятся выплаты резидентов или оплата нерезидентам, а также правила заполнения платежных документов с указанием в поле назначения платежа вида оплаты (за товары,  работы и услуги, инвестиционные перечисления, финансовые вложения).

       Указ  Президента Республики Беларусь 4 января 2000 г. №7 «О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операции» [49] предоставляет банкам функции валютного контроля и налагает обязанности на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей составлять паспорта сделок и статистические декларации по экспортно-импортным операциям в сроки не позднее 5 календарных дней, в течение 5 рабочих дней после зачисления валюты на расчетный счет представить в банк документы, необходимые для осуществления банками функции агентов валютного контроля. Этим же указам оговорены штрафные санкции за нарушение правил проведения внешнеторговых операций.

       Основные  положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные в Министерстве экономики РБ 26 января 1998 г. №19-12/397, в Министерстве статистики и анализа РБ 30 января 1998 г. №01-21/8, в Министерстве финансов РБ 30 января 1998 г. №3, в Министерстве труда РБ 30 января 1998 г. №03-02-07/300 [29] определяют расходы организации, признаваемые в целях налогообложения. Себестоимость продукции включается в приложение к годовому балансу формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» и служит основой для расчета финансового результата деятельности организации.

         Инструкция о порядке начисления  и уплаты в бюджет налогов  на доходы и прибыль, утвержденная Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 18 марта 2002 г. №30 [16] определяет доходы и расходы организации, признаваемые в целях налогообложения налогом на доходы и прибыль, что затем является основой для заполнения приложения к годовому балансу формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

       Порядок заполнения форм годовой бухгалтерской  отчетности, утвержденный приказом Министерства финансов РБ 20.01.2000 №23 [33] регламентирует порядок составления бухгалтерской отчетности предприятия, указанной в «Законе о бухгалтерском учете и отчетности». Эта отчетность является основой для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, показывает финансовый результат этой деятельности, а для анализа денежных потоков предприятия используются приложения к балансу формы №2 и №4.

       «Правила  операций с использованием банковских пластиковых карточек «БелКарт»  в Национальном банке Республики Беларусь», утверждено Постановлением Правления Национального банка  Республики Беларусь 28 сентября 2000 г. №24.4  и «Правила осуществления операций с использованием банковских пластиковых карточек» от 02.05.2001 №41 [36] определяют порядок открытия карт-счетов, расчетов с помощью банковских карточек и списания денежных средств с них после проведения расчетов с использованием банковских карточек.

      При   проведении   операций  с использованием  векселей  руководствуются  Гражданским  кодексом РБ, Законом РБ  от  13.12.1999  № 341-З «Об обращении  переводных  и  простых  векселей» [8],  Правилами проведения  банками  Республики  Беларусь  операций с использованием векселей,  утвержденными  постановлением  Правления  Нацбанка  РБ от 31.01.2002 № 25 [38] (с учетом изменений и дополнений) (далее - Правила), и другими нормативными правовыми актами. 

      Закон Республики Беларусь от 13.12.1999 № 341-3 «Об обращении переводных и простых векселей» [12] предусматривает  общие  условия регламентации порядка  выпуска  и  обращения  переводных  и  простых  векселей  на территории  Республики  Беларусь, обеспечивающего необходимую защиту интересов   государства,   прав,   свобод   и   законных   интересов векселедержателей,  векселедателей,  других  участников  вексельного обращения.

       Основными нормативными документами, регулирующими  порядок налогообложения, выпуска, учета и авалирования векселей субъектами хозяйствования, обеспечивающими необходимую защиту интересов государства, прав, свобод и законных интересов векселедержателей, векселедателей и других участников вексельного обращения в РБ являются:

      Правила  регистрации  векселей  банков и проведения банками операций   с  векселями,   утвержденные   постановлением   Правления Нацбанка РБ от 24.06.2003 № 115 определяют круг операций, совершаемых с векселями банками, в том числе с участием юридических лиц, который включает выдачу векселя, предоставление отсрочки оплаты векселя, выданного банком, учет векселя, мена векселей, отступное с использованием векселя, использование векселя в качестве обеспечения исполнения обязательств.

      Рекомендации  по условиям выпуска векселей юридическими лицами, являющимися коммерческими организациями (кроме банков), и индивидуальными предпринимателями, утвержденные приказом Министерства экономики Республики Беларусь от 13.10.1999 № 101 [40] могут  использоваться  коммерческими  организациями (кроме банков) и индивидуальными  предпринимателями при    подготовке   проекта   условий   выпуска   данным   субъектом хозяйствования   векселей  их  утверждении, исполнении и изменении.

       Порядок бухгалтерского учета векселей юридическими лицами, являющимися коммерческими организациями (кроме банков), и индивидуальными предпринимателями, утвержденный приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 15.12.1999 № 361 [34] регламентирует отражение в бухгалтерском учете расчетов с покупателями и поставщиками  при помощи векселей и ведение аналитического учета по задолженности по векселям.