Учет оплаты труда

Со дня выдачи заработной платы в ООО «ТЕХнаВЕК» алименты перечисляются получателю в трехдневный срок.

На основании исполнительного  листа из заработной платы прораба ООО «ТЕХнаВЕК» удерживаются алименты на содержание одного несовершеннолетнего ребенка в размере 25% от дохода. Оклад сотрудника – 28500 рублей в месяц. При налогообложении доходов сотрудника облагается стандартными налоговыми вычетами: личными (400 рублей) и в сумме расходов на содержание ребенка.

Расчет суммы алиментов за январь:

1. Определяется сумма налога  на доходы физических лиц с  дохода сотрудника, составившего 28500 рублей. Поскольку доход сотрудник не превысил 40000 рублей, размер налоговой базы определяется путем уменьшения дохода на сумму стандартных вычетов: 28500 руб. – 400 руб. – 1000 руб. = 27 100 руб.

Сумма налога, рассчитанная по ставке 13%: 27 100 руб. × 13% = 3 523 руб.

2. Сумма алиментов за январь  составляет 25% от дохода, уменьшенного  на сумму налога на доходы  физических лиц: 

(28 500 рублей – 3 523 руб.) × 25% = 6 244,25 руб.

3. На руки сотруднику будет выдано:

28 500 руб. – 3 523 руб. – 6 244,25 руб. = 24 332,75 руб.

За февраль:

1. Определяется сумма налога  на доходы физических лиц с  дохода, полученного сотрудником  в феврале, в размере 28 500 рублей. Доход за два месяца составил 57000 рублей (28 500 рублей + 28 500 рублей). Поскольку доход сотрудника превысил 40000 руб., начиная с февраля, стандартные личные налоговые вычеты ему не предоставляются. Налоговая база за период январь-февраль определяется с учетом вычетов, предоставленных в январе и феврале (вычет расходов на содержание ребенка):

57 000 руб. – 400 руб. – (1000 руб. × 2 мес.) = 54 600 руб.

Сумма налога, рассчитанная за 2 месяца по ставке 13%:

54 600 руб. × 13% = 7 098, руб.

С зачетом налога, удержанного в  январе, в феврале удерживается налог  – 3575 руб. (7098 руб.– 3523 руб.)

2. Сумма алиментов за февраль составляет 25% от дохода уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц:

(28500 руб. – 3575 руб.) × 25% = 3 240,25 руб.

Сумма расходов на пересылку алиментов  составит: 3 240,25 рублей x 2% = 64,81 рублей.

3. На руки сотруднику будет выдано:

28 500 руб. – 3575,00 руб. – 3 240,25 руб. – 64,81 руб. = 21 619,94 руб.

В бухгалтерском учете в  ООО «ТЕХнаВЕК» операции по удержанию алиментов и перечислению их взыскателю отображены в таблице 2.

Согласно трудовому договору с  сотрудниками ООО «ТЕХнаВЕК» материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работников при исполнении трудовых обязанностей, недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу, при умышленном причинении ущерба, причинении ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, в результате преступных действий работника, установленных приговором суда, в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом, при разглашении сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами.

Таблица 2

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
20	70	28 500	Начислена оплата труда за февраль
70	68-2	3 575	Удержан налог на доходы физических лиц
70	76-6	3 240,25	Удержаны алименты по исполнительному  листу
71	50	3 240,25	Выданы денежные средства под отчет  на оплату алиментов
76-6	71	3 240,25	Перечислены алименты подотчетным  лицом
73	71	64,81	Расходы на пересылку алиментов  отнесены на расчеты с работником
70	73	64,81	Расходы на пересылку алиментов  удержаны из зарплаты работника
70	51	21 619,94	На расчетный счет сотруднику перечислена заработная плата за февраль

 

В ООО «ТЕХнаВЕК» размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже балансовой стоимости имущества по данным бухгалтерского учета.

По распоряжению руководителя ООО «ТЕХнаВЕК» производятся взыскания с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка. Распоряжение в ООО «ТЕХнаВЕК» дается не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то в ООО «ТЕХнаВЕК» взыскание ущерба осуществляется в судебном порядке.

Согласно трудовому договору между сотрудником и ООО «ТЕХнаВЕК» допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа.  
В этом случае работник ООО «ТЕХнаВЕК» представляет письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность перед ООО «ТЕХнаВЕК» взыскивается в судебном порядке.

В ООО «ТЕХнаВЕК» сумма материального ущерба, подлежащая возмещению виновным работником, отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» в корреспонденции с кредитом счета 94. На суммы удержаний из заработной платы виновного работника в исследуемой организации производится запись по кредиту счета 73 субсчет 73-2 в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Общий размер удержаний, производимых по инициативе компании ООО «ТЕХнаВЕК», при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%. Однако если одновременно, имеют место обязательные удержания, верхний предел размера удержаний увеличивается до 50% (в некоторых случаях до 70%).

В связи с недостачей имущества  на складе ООО «ТЕХнаВЕК» в феврале 2010 г. с работника склада удерживается сумма причиненного ущерба согласно распоряжению администрации в размере 14500 руб. За февраль работнику начислена заработная плата в размере 27 000 руб. Работник имеет право на стандартный вычет.

Удержания производятся следующим  образом:

1) НДФЛ 3458 руб. ((27 000 руб.- 400 руб.) х 13%);

2) удержания в возмещение ущерба – 4 708,40 руб. ((27 000 руб.- 3458 руб.) х 20%).

Остаток к взысканию сумм в погашение  ущерба:

9 791,60. (14500 руб. – 4 708,40 руб.).

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 

Кт 73.02 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» 4 708,40 руб.

Удержания из заработной платы по инициативе самого работника поизводятся в ООО «ТЕХнаВЕК» только с заявления от самого работника с просьбой производить соответствующие удержания. Данные удержания, производимые по соглашению между работником и компанией ООО «ТЕХнаВЕК», осуществляются вне зависимости от размера других, уже исчисленных удержаний, и предельными размерами не ограничиваются.

В ООО «ТЕХнаВЕК» по согласованию между сторонами трудовых отношений денежные средства удерживаются на основании письменных обязательств сотрудников перед компанией, которые оформляются в виде договоров (купли-продажи, займа и др.), письменных обязательств и расписок и т. п.

Основанием, для удержания из заработной платы работника ООО «ТЕХнаВЕК» средства для погашения взятого им кредита, стало его заявление о списании ежемесячно 5 000 рублей для этой цели. В нем сотрудник указал реквизиты кредитного учреждения, на которые будут перечисляться деньги, а также график платежей по кредитному договору.

Оклад сотрудника по трудовому договору 37 000 рублей. При налогообложении доходов сотрудника облагается стандартными налоговыми вычетами: личными (400 рублей) и в сумме расходов на содержание ребенка.

Поскольку доход сотрудник не превысил 40000 рублей, размер налоговой базы определяется путем уменьшения дохода на сумму стандартных вычетов.

Определяется сумма налога на доходы физических лиц с дохода 37 000 руб. – 400 руб. – 1000 руб. = 35 600 руб.

Сумма налога, рассчитанная по ставке 13%:

35 600 руб. × 13% = 4 628 руб.

По заявлению работника ежемесячно производятся выплаты в размере 5 000 рублей.

На руки сотрудник получит:

25 972 руб. = (35 600 руб. – 4 628 руб. – 5 000 руб)

Бухгалтер ООО «ТЕХнаВЕК» делает следующие  учетные записи:

Дебет 26 Кредит 70

— 37 000 руб. — начислена заработная плата работнику;

Дебет 70 Кредит 68

— 4 628 руб. — удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 76

— 5000 руб. — произведено удержание  по заявлению работника;

Дебет 70 Кредит 50

— 25 972 руб. — отражена выплата заработной платы (35 600 руб. – 4 628 руб. – 5 000 руб);

Дебет 76 Кредит 51

— 5000 руб. — перечислены денежные средства банку по заявлению работника.

Что касается удержаний, произведенных  по соглашению между работниками и ООО «ТЕХнаВЕК» кроме погашение полученных ссуд, займов и кредитов, могут удерживаться профсоюзные взносы, платежи по добровольному медицинскому, имущественному и прочему личному страхованию. В ООО «ТЕХнаВЕК» работники не являются членами профсоюзов, соответственно членские взносы не перечисляются.

В ООО «ТЕХнаВЕК» все удержания  из заработной платы отражаются  в расчетных листках. В исследуемой организации, согласно законодательству, все работники в письменной форме извещены о размерах и основаниях удержаний при выплате заработной платы (ст. 136 ТК РФ).

2.3 Порядок отражения в учете 
отчислений во внебюджетные фонды.

ООО «ТЕХнаВЕК» является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на обязательное медицинское страхование в Федеральный Фонд ОМС и Территориальный Фонд ОМС.

Общий порядок расчета и уплаты страховых взносов регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ).

Ежемесячно ООО «ТЕХнаВЕК» перечисляет 20% от заработной платы сотрудников на финансирование будущей пенсии. Эти средства поступают в Пенсионный фонд России. На финансирование страховой части пенсии сотрудника 1966 года рождения и старше ООО «ТЕХнаВЕК» уплачивает 20% от их заработной платы, сотрудникам 1967 года рождения и моложе исследуемая организация уплачивает в Пенсионный фонд РФ 14% от их заработной платы и 6% на финансирование накопительной части пенсии.

В Фонд социального страхования на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ООО «ТЕХнаВЕК» уплачивает 2,9%, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 1,1% и в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования 2,0% от заработной платы сотрудников.

ООО «ТЕХнаВЕК» скорректировало рабочий  План счетов: изменило субсчета к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-1 - "Расчеты по страховым  взносам с ПФР";

69-2 - "Расчеты по страховым  взносам с ФСС России";

69-3 - "Расчеты по страховым  взносам с ФФОМС";

69-4 - "Расчеты по страховым  взносам с ТФОМС".

ООО «ТЕХнаВЕК» в I квартале 2010 года выплаты некоторым работникам, были такими:

Сантехнику ООО «ТЕХнаВЕК» (1960 г. р.) начислена зарплата всего на сумму 95 000 руб., в том числе за январь - 25 000 руб., за февраль – 40 000 руб., за март - 30 000 руб.

Кроме этого на возмещение затрат по уплате процентов по кредиту на строительство жилья ему выплачивали по 10 000 руб. ежемесячно (данные суммы не облагаются страховыми взносами в фонды на основании подп. 13 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Следовательно, общая сумма выплат данному работнику за I квартал 2010 года составила 125 000 руб., в том числе за январь - 35 000 руб., за февраль - 50 000 руб., за март - 40 000 руб.

Выплаты сотрудника облагаются взносами по следующим ставкам: в ПФР - 20% (только на страховую часть пенсии), в ФФОМС - 1,1%, в ТФОМС - 2%.

Тогда начисления взносов в ПФР составят: за январь - 7 000 руб. (35 000 руб. х 20%), за февраль - 10 000 руб. (50 000 руб. х 20%), за март - 8 000 руб. (40 000 руб. х 20%).

В ФФОМС - за январь – 385,00 руб. (35 000 руб. х 1,1%), за февраль – 550,00 руб. (50 000 руб. х 1,1%), за март – 440,00 руб. (40 000 руб. х 1,1%).

В ТФОМС - за январь – 700,00 руб. (35 000 руб. х 2%), за февраль – 1000,00 руб. (50 000 руб. х 2%), за март – 800,00 руб. (40 000 руб. х 2%).

Генеральному директору ООО «ТЕХнаВЕК» (1970 г. р.) за I квартал 2010 года начислено всего 440 000 руб., в том числе за январь - 230 000 руб., за февраль - 150 000 руб., за март - 60 000 руб. Эти суммы полностью подпадают под обложение страховыми взносами.

На выплаты данному сотруднику нужно начислить взносы в ПФР по ставкам 14% (страховая часть пенсии) и 6% (накопительная часть пенсии), а также взносы на обязательное медицинское страхование: в ФФОМС - 1,1%, в ТФОМС - 2%.

В марте заработная плата сотрудника ООО «ТЕХнаВЕК», начисленная нарастающим итогом с начала года и входящая в базу для начисления страховых взносов, превысила 415 000 руб. Поэтому с суммы превышения (25 000 руб.) взносы не уплачиваются.

Тогда отчисления на страховую часть  пенсии с зарплаты сотрудника составят: за январь - 32 200 руб. (230 000 руб. х 14%), за февраль - 21 000 руб. (150 000 руб. х 14%), за март - 4900 руб. ((60 000 руб. - 25 000 руб.) х 14%).