Учет оплаты труда

При увольнении работника в ООО «ТЕХнаВЕК» бухгалтер:

1) оформляет приказ о прекращении действия трудового договора по форме Т-8 (при увольнении одного работника) или Т-8а (при увольнении нескольких работников);

2) на основании приказа делает запись в личной карточке (форма Т-2), лицевом счете (форма Т-54) и трудовой книжке;

3) производит расчет с работником по форме Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора с работником».

Работнику при увольнении бухгалтер ООО ТЕХнаВЕК» делает следующие выплаты:

1) заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения;

2) компенсация за неиспользованный отпуск (за все неиспользованные отпуска);

3) выходное пособие (в определенных законодательством случаях).

Увольняемым работникам в компании ООО ТЕХнаВЕК» заработную плату выплачивают в срок, а именно, не позднее дня их увольнения. Если в последний рабочий день работник не работал в исследуемой компании, то соответствующие суммы бухгалтер ООО ТЕХнаВЕК» выплачивает ему не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования об окончательном расчете.

В ООО ТЕХнаВЕК» при увольнении работника выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска, в том числе за прошлые годы. По письменному заявлению сотрудников в компании ООО «ТЕХнаВЕК» предусматривается замена выплат компенсации на дни неиспользованного отпуска с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). В этом случае днем увольнения в ООО «ТЕХнаВЕК» считается последний день отпуска. Перед уходом работника в отпуск бухгалтер ООО «ТЕХнаВЕК» производит выдачу всех сумм, причитающихся работнику, а также трудовой книжки с внесенной в нее записи об увольнении.

Проектировщик принят на работу в ООО «ТЕХнаВЕК» 27 сентября 2009 года, а с 4 мая 2010 года увольняется по собственному желанию. Требуется определить, за сколько месяцев ему полагается компенсация за неиспользованный отпуск, если в отпуске он не был ни разу.

Согласно пункту 35 Правил и статье 423 ТК РФ при определении количества дней отпуска, за которые работнику выплачивается компенсация при увольнении, необходимо учитывать, что, если работник отработал менее половины месяца, указанное время исключается из подсчета, а если отработана половина или более половины месяца, то указанный период округляется до полного месяца.

Период для предоставления отпуска - с 27 сентября 2009 года по 26 сентября 2010 года. С 27.09.2009 по 26.04.2010 работником полностью отработано семь месяцев. Период с 27 апреля по 4 мая составляет 8 календарных дней, что меньше половины месяца. Следовательно, этот период не учитывается.

Таким образом, в данном случае общее  количество месяцев, за которые работнику  предоставляется компенсация, равно  семи. Количество дней неиспользованного отпуска рассчитывается по формуле:

Кн = Со х 2,33 дня - Ко,

где Кн - количество дней основного  отпуска, которые работник не отгулял  к моменту увольнения;

Со - продолжительность отпускного стажа в полных месяцах;

Ко - количество дней основного отпуска, которые работник отгулял к моменту увольнения.

Кн = 7мес. х 2,33 дня – 0 = 16,31 дней

Оклад данного сотрудника по трудовому  договору составляет 28 500 рублей. За 7 месяцев сотруднику было начислено 210 455,12 руб. с учетом работы в выходные дни и в ночное время.

Средний дневной заработок сотрудника за расчетный период равен:

1 022,62 руб.(210 455,12 руб. : 7 мес. : 29,4)

Компенсация за неиспользованный отпуск будет равна: 16 678,94 руб. (1 022,62 руб. х 16,31)

Бухгалтер ООО «ТЕХнаВЕК» делает следующие  учетные записи:

Дебет 20 Кредит 70

— начислена компенсация за неиспользованный отпуск, связанная с увольнением;

Дебет 70 Кредит 51

—перечислена на счет сотрудника компенсация за неиспользованный отпуск, связанная с увольнением.

В ООО «ТЕХнаВЕК» сумму компенсации за неиспользованный отпуск включают в состав текущих расходов организации и учитывают на тех же счетах учета затрат, что и заработную плату, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации»:

Д 20 «Основное производство»	начислена компенсация за неиспользованный отпуск
К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	удержан НДФЛ
К 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	выдана компенсация за неиспользованный отпуск
К 51 «Расчетный счет»

 

В трудовом договоре ООО «ТЕХнаВЕК» прописано, что в случае ликвидации организации или сокращения численности, штата работников организации трудовой договор расторгается и увольняемому сотруднику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не выше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). При ликвидации организации ООО «ТЕХнаВЕК» сотрудники будут предупреждены об увольнении за два месяца

В исключительных случаях средний  месячный заработок сохраняется  за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, что в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Размер выходного пособия определяется бухгалтером ООО «ТЕХнаВЕК» путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на период выплаты, то есть на первый календарный месяц со дня увольнения без учета праздничных дней.

В ООО «ТЕХнаВЕК» случаев сокращения сотрудников не было, поэтому в качестве примера возьмем другую организацию.

4 апреля работник уволен по  сокращению штата без предупреждения  об увольнении за два месяца. В коллективном договоре предусмотрен  расчетный период для исчисления среднего заработка – 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа) перед месяцем наступления события.

В организации установлена пятидневная  рабочая неделя. В расчетном периоде (январь-март) начислена заработная плата – 35 000 рублей.

1. Определим средний дневной заработок работника: 35 000 / 59дней (472 ч.) = 74.16 рубля, где 59 (472) – количество отработанных дней (часов) в расчетном периоде (с 1 января по 1 апреля).

2. Определим размер выходного пособия за первый календарный месяц после увольнения: 74,16 руб. х 18дн (144 ч) = 10 679,04 рублей, где 18 (144) – количество рабочих дней (часов) при пятидневной рабочей неделе в первом календарном месяце после увольнения (с 5 апреля по 4 мая).

3. Определим сумму дополнительной компенсации в размере двухмесячного среднего заработка: 74,16 руб. х 18дн(144ч) х 2 = 21 358,08 рублей.

Таким образом, в день увольнения работник должен получить выходное пособие и  дополнительную компенсацию в сумме  32 037,12 рубля.

Компенсацию за неиспользованный отпуск, связанную с увольнением, в ООО «ТЕХнаВЕК» отражают в бухгалтерском учете в составе расходов на оплату труда.

Учет расходов на оплату труда  ООО «ТЕХнаВЕК» ведет в соответствии с действующим законодательством и принятыми строительной организацией формами и системами оплаты труда.

Расходы на оплату труда ООО «ТЕХнаВЕК» состоят из расходов на оплату труда рабочих, непосредственно занятых выполнением строительных работ, на оплату труда рабочих вспомогательных производств, на оплату труда рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами, а также на оплату труда административно-хозяйственного, инженерно-технического персонала и прочих категорий работников.

Расходы на оплату труда рабочих, непосредственно  занятых выполнением строительных работ, бухгалтерия ООО «ТЕХнаВЕК» включает в состав прямых расходов и учитываются по дебету счета 20 "Основное производство". При группировке расходов по статьям затрат данные расходы включаются в статью "Расходы на оплату труда рабочих".

Расходы на оплату труда работников вспомогательных производств компании ООО «ТЕХНаВЕК» бухгалтерия отражает по дебету счета 23 "Вспомогательное производство" по соответствующим объектам учета затрат вспомогательных производств и включаются в соответствующие статьи затрат в составе расходов вспомогательных производств.

Расходы на оплату труда работников в ООО «ТЕХнаВЕК», занятых управлением строительными машинами и механизмами, учитывают по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" по соответствующим объектам учета затрат. При группировке расходов по статьям затрат данные расходы бухгалтерия исследуемой организации включает в статью "Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов".

Расходы на оплату труда административно-хозяйственного, инженерно-технического персонала и прочих категорий работников ООО «ТЕХнаВЕК» включает в состав косвенных расходов и учитывает по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", списывается в дебет счета 20 с распределением по объектам калькулирования пропорционально основной заработной плате производственных рабочих согласно учетной политике ООО «ТЕХнаВВЕК». При группировке расходов по статьям затрат данные расходы компания включает в статью "Накладные расходы".

На счета учета затрат, на которых компания ООО «ТЕХнаВЕК» учитывает соответствующие расходы по оплате труда, бухгалтерия организации относит суммы отчислений на социальные нужды. ООО «ТЕХнаВЕК» учитывает отчисления на социальные нужды в составе косвенных расходов с последующим распределением между объектами учета затрат в порядке, предусмотренном учетной политикой ООО «ТЕХнаВЕК» для распределения косвенных расходов. При группировке расходов по статьям затрат данные расходы компания включает в статью "Накладные расходы".

В компании ООО «ТЕХнаВЕК» все  удержания из заработной платы работников производяться согласно ТК РФ или иным федеральным законам.

В зависимости от оснований  в ООО «ТЕХнаВЕК» удержания подразделяются на :

- обязательные;

- удержания по инициативе  ООО «ТЕХнаВЕК»;

- удержания согласованные с сотрудниками и ООО «ТЕХнаВЕК».

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписями нотариальных контор в пользу компании ООО «ТЕХнаВЕК».

Так как все сотрудники компании ТЕХнаВЕК являются резидентами, в соответствии с Налоговым кодексом РФ, налоговая ставка на доходы сотрудников исследуемой организации установлена в размере 13%.

При определении налоговой базы работника бухгалтерия ООО «ТЕХнаВЕК»  учитывает все доходы, полученные им как в денежной, так в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 Налогового кодекса РФ.

В ООО «ТЕХнаВЕК» налоговая база по НДФЛ только уменьшается на величину стандартных налоговых вычетов, это:

Вычет в размере 400 рублей за каждый месяц для налогоплательщиков, не имеющим права на льготные вычеты. Вычет действует до месяца, в котором доход, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей.

Вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц на содержание каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находятся дети и которые являются родителями или супругами родителей, каждого ребенка у налогоплательщиков, являющихся опекунами или попечителями, приемными родителями.

Вычет на детей ООО «ТЕХнаВЕК» предоставляет до месяца, в котором доход налогоплательщика превысит 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговые вычеты к расходам на содержание детей не применяются.

ООО «ТЕХнаВЕК» производит вычеты на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Инженер ООО «ТЕХнаВЕК» подал в бухгалтерию заявление о предоставлении стандартного налогового вычета. Данный сотрудник имеет на содержании двое несовершеннолетних детей, сотрудник состоит в браке. Льгота на детей применяется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб. Доход сотрудника превысит 40 000 руб. в мае (35 000 руб.×4 мес.=140 000руб.). Оклад сотрудника составляет 35 000 рублей.

Январь:

НДФЛ=(35 000 – 400(вычет на себя) – 1000 × 2(вычет на 2х детей))×13% = 4238 руб. Реальный доход: 35 000 – 4238= 30 762,00 руб.

Удержан налог на доходы физических лиц:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 68.03 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет

«Налог на доходы физических лиц» 30 762,00 руб.

Февраль – Апрель:

Аналогичный январю расчет и располагаемый  доход, так как вычет на самого налогоплательщика продолжает применяться.

Май:

НДФЛ = (35 000 – 1000 × 2 (вычет на детей, вычет на себя не применяется, так как доход нарастающим итогом превысил 40 000 руб.)) × 13% = 4290 руб. Реальный доход: 35 000 – 4290 = 30 710,00 рублей.

Удержан налог на доходы физических лиц:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 68.03 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет

«Налог на доходы физических лиц» 30 710,00 руб.

Итого в 2009 году сотрудник получит на руки:

30 762,00 × 4 + 30 710,00 × 8 = 368 728,00 руб.

Удержан налог на доходы физических лиц:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 68.03 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет

«Налог на доходы физических лиц» 368 728,00 руб.

В ООО «ТЕХнаВЕК» производятся удержания по исполнительным листам. Исполнительный лист – это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника. Одним из распространенных видов подобного рода удержаний являются алименты, которые взыскиваются по решению суда в соответствии с Семейным кодексом РФ.

В соответсвии с законодательством  в компании ТЕХнаВЕК алименты удерживаются при расчете заработной платы со всех доходов сотрудника, кроме премий, выплаченных единовременно, выходного пособия при увольнении, материальной помощи, оказываемой сотрудникам, пострадавшим от стихийных бедствий, пожара, хищения имущества, увечья, материальной помощи, выплачиваемой в связи с рождением ребенка, регистрации брака, смертью близких родственников (Постановление Правительства РФ от 18.07.1996г. № 841 (изм. от 15.08.2008г. № 613).