Учет оплаты труда на предприятии

     Путевой лист легкового автомобиля предназначен для первичного учёта работы легкового автотранспорта и начисления оплаты труда шофёрам. Выдаётся на день или смену. В нем указывается наименование организации, фамилия, имя, отчество водителя, марка автомобиля, номерной знак, удостоверение, табельный номер, указывается задание водителю, делается пометка о технической исправности автомобиля за подписью механика, данные о движении горючего. Путевой лист подписывается механиком и водителем.

     В СПК «Двуречье» трудовые отношения оформляются трудовыми договорами, коллективными договорами, договорами гражданско-правового  характера. В трудовом договоре указывается фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя, заключивших трудовой договор. Существенными условиями трудового договора являются место работы, дата начала работы, наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации или конкретная трудовая функция. Если согласно федеральным законам с выполнением работ по определённым должностям, специальностям или профессиям связано предоставление льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, специальностей или профессий и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, содержащимся в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. Непосредственно связанные с трудовой деятельностью.

     Если  принимаемый на работу не имел трудового  стажа, трудовая книжка, а также пенсионное свидетельство оформляются организацией.

     На  основании заключенного трудового  договора с работником предприятие оформляет приказ (распоряжение) по предприятию  о  его  приеме на работу в соответствии  с  условиями   договора. Содержание приказа объявляется работнику в течение трех дней с момента подписания  договора, а также выдается второй экземпляр, а по требованию - копия приказа  о  приеме, заверенная  руководителем.

     С работниками, не входящими в штат организации, а привлекаемыми со стороны для выполнения конкретных работ СПК «Двуречье» заключает разовые трудовые соглашения, по сути - гражданско-правовые договора. Обязательно к данному соглашению прилагаются паспортные данные физического лица (ксерокопия паспорта). Каждое такое соглашение регистрируется в бухгалтерии.

     Следует отметить, что в СПК «Двуречье» составляется график отпусков (форма Т-7), что во многом упрощает как работу бухгалтерии, так и самих работников и служащих, так как наибольшее количество отпусков приходится на летнее время. График отпусков (форма N Т-7) применяется для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков - сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работников.

     График  отпусков визируется руководителем  кадровой службы, руководителями структурных подразделений, согласовывается с выборным профсоюзным органом (при его наличии) и утверждается председателем СПК «Двуречье».

     При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и  руководителя структурного подразделения  в график отпусков вносятся соответствующие изменения [8, стр.21].

     На  основании перечисленных документов бухгалтер по учёту расчётов с  персоналом по оплате труда производит начисление заработной  платы рабочим и служащим. При начислении заработной платы руководствуются положением об оплате труда и премировании, нормами выработки, расценками, тарифными ставками, установленными должностными окладами.

     Из  выше сказанного следует, что первичный  учет труда в исследуемом хозяйстве  организован в соответствии с  требованиями, но наблюдается ряд  недостатков.

     Зачастую  многие реквизиты отражаются не полностью, или не заполняются совсем,  допускается небрежное и неразборчивое написание данных, исправления, а также, уже отмечалось неоднократно, отсутствие подписи лиц, ответственных за их составление.

     Оформленные первичные документы по учету  выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

     Первичная документация по учету выполненных  работ, начисленной заработной платы  в СПК «Двуречье» группируется и  обобщается в двух направлениях:

1. Для начисления и выплаты заработной платы каждому работнику и последующего отражения в регистрах по учету начисленной оплаты труда.
2. Для отнесения заработной платы на затраты производства, то есть в регистры по счетам учета затрат.

     Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц. (Приложение 8).

     Рассмотрим  на примере порядок ее заполнения.

     Пример. В СПК «Двуречье»  начислена заработная плата инженеру Лимареву В.Ю. за декабрь 2010 г.

     Основание для заполнения расчетно-платежной ведомости - первичные документы по учету кадров, выработки, фактически отработанного времени и др. В ведомости отражают количество отработанных дней за месяц, сумма начисленной заработной платы за месяц, начисленные отпускные, премии, удержания, и отражается сальдо на конец месяца.

     В графы 1,2,3 ведомости по оплате труда переносятся данные о фамилии и инициалах, порядковый номер работников списочного состава, профессии рабочих или должности служащих и работников аппарата управления. Профессии и должности в ведомости СПК «Двуречье» не отмечены. В графу 8 вписывается сальдо на начало месяца за предприятием, в графах 6 и 7 указывается количество отработанных дней и человеко-часов соответственно.

     Из  табеля учета использования рабочего времени и расчета заработной платы переносятся данные:

     - в графу 6 ведомости о количестве отработанных рабочих дней (из форм № Т-12 графа 37) или часов (из форм № Т-12 графа 38 минус графа 41) – 22 дня, 58 человеко-часов

      - в графе «итого» после граф содержащих суммы начислений на основании первичных документов и указывается сумма начисленной заработной платы за декабрь – Евстигнеев – 2172,48 р.,

     - в следующей графе – причитающаяся  сумма заработной платы – 8995,47 р.

     По  начислениям:

     - в графе 12 указывается количество  человеко-дней отпуска. Например,  Макаренко – 28 и сумма начисленных отпускных 9143,6 р.,

     Так как в СПК «Двуречье» резервы  на оплату отпусков не создаются, то начисление отпускных отражают записью в  дебет счетов затрат на производство в отрасли, в которой занят работник, ушедший в отпуск. При этом бухгалтерские записи будут аналогичны записям начисления заработной платы, представленным в (приложении

     - в графе 14 отражается начисления  по надбавке за классность.  Так как в СПК «Двуречье»  согласно учетной политики резервы  на предстоящую выплату вознаграждений по итогам работы за год не создаются, то начисление доплат отражается бухгалтерскими записями, аналогичными записям начисления заработной платы, представленным в приложении 8.

     В форме также отражаются произведенные  удержания - в графе 21:  налог на доходы физических лиц Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Евстигнеев 22р.,   так же  указывают сумму выданного аванса, оформляя данную операцию проводкой: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50 «Касса» - 1000 р.

     Затем в графе 22 «всего» отражается сумма удержаний (графы 18 –21) – 7844р. Положительная разница заносится в графу 23 «сальдо на конец месяца за сельхозпредприятием» - 1151,47 р., отрицательная - в графу 24 «сальдо на конец месяца за работником».

     Графа 25 содержит сумму к выдаче.

     По  всем графам, в которых отражены суммы начислений и удержаний, подводятся итоги, полученные суммы записываются в строку “Итого”. Эта сумма вписывается бухгалтером от руки в конце ведомости после последней фамилии. При подведении итогов бухгалтер, составивший ведомость, делает на первом листе в графе “Сумма” запись об общей сумме.  Регистр подписывает главный бухгалтер и руководитель организации (или иные лица, уполномоченные давать разрешение на выплату денежных средств из кассы), при подписании проставляется дата. Далее осуществляют выплату заработной платы сотрудникам.

     После этого кассир, производивший выплату, составляет на сумму выданной заработной платы расходный кассовый ордер (форма № КО-2).

     Ведомость вместе с расходным кассовым ордером прилагаются к отчету кассира за день последнего срока выплаты, сдаются в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет правильность оформления ведомости, пересчитывает данные о выданных и не выданных суммах, сверяет с отчетом кассира. Если расхождений не обнаружено, бухгалтер подписывает форму, проставляет расшифровку своей подписи, указывает дату проверки, которая, как правило, должна совпадать с датой представления отчета кассиром. В СПК «Двуречье» расчетно – платежная ведомость  ведется ненадлежащим образом – вместо табельного номера работников указаны их порядковые номера, не указаны занимаемые должности, которые должны быть указаны в 4 графе, названия граф вписаны от руки при этом  нарушаются границы граф, имеются не заполненные графы. В СПК «Двуречье» не ведется ведомость учета депонированной оплаты труда и лицевые счета.

     На  основе расчетно – платежной ведомости  оформляется расчетный листок на каждого рабочего. Он представлен  в табличной форме с указанием Фамилии сотрудника, подразделения и занимаемой должности. В расчетном листке показаны все виды начислений и удержаний за месяц и общая сумма выплат. Расчетный листок выдается работнику.

     Документом, в котором встречаются два  вышеуказанных направления учета  затрат на оплату труда является Журнал-ордер № 5 и Ведомость по счету 70. Данные Журнала-ордера и Ведомости по счету 70 сверяются с данными Журнала-ордера и Ведомости по счету 20. Она составляется поквартально и представляет собой таблицу, в которой отражена каждая осуществленная операция по 70 счету. В первой графе указывается дата произведенной операции, далее отражается документ, являющийся основанием операции и непосредственно содержание самой операции. Далее по графам указывают начальные остатки по 70 счету, обороты, при этом они распределяются по корреспондирующим счетам, и конечные остатки. Итоговой строкой отражаются конечные остатки и обороты (Приложение 8).

     Затем обороты по 70 счету переносятся  в Главную книгу (приложение №12) и потом в баланс.

2.5. Учёт удержаний из заработной платы

       К удержаниям из заработной  платы относятся: налог на доходы физических лиц (НДФЛ), аванс, погашение подотчетных сумм, погашение недостач по результатам ревизий, долг за работниками по прошлому месяцу, долг другим организациям и лицам (по исполнительным листам) и др.

     В соответствии с налоговым законодательством  из начисленной  заработной платы работников бухгалтер обязан произвести удержание налога на доходы физических лиц. Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты:

     1) стандартные налоговые вычеты предоставляет работнику один из налоговых агентов, выплачивающих доход, на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты. Вычеты в размере 3000 р. предоставляются лицам, получившим лучевую болезнь или инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АС, а также инвалидам ВОВ;

     2) вычеты в размере 500 р. предоставляются Героям Советского Союза и Героям РФ, лицам, награждённых орденом Славы 3-х степеней, блокадникам;

     3) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в 1 - 2 пунктах, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

     4) налоговый вычет в размере  1 000 рублей за каждый месяц  налогового периода распространяется на: каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя; каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

     Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей.

     Сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13 % = (общая сумма доходов –  сумма доходов, облагаемых по специальным  налоговым ставкам – сумма  доходов, не облагаемых налогов –  налоговые вычеты)* 13 %.