Учет операций по предоставлению (получению) права использования нематериальных активов

В Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, приводятся данные о стоимости прав использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, полученных по лицензионным договорам, договорам коммерческой концессии и иным аналогичным договорам.

В отчете о прибылях и убытках (форма N 2) по статьям "Прочие доходы" (строка 090) и "Прочие расходы" (строка 100) на основании регистров аналитического учета к субсчетам 1 "Прочие доходы" и 2 "Прочие расходы" бухгалтерского счета 91 "Прочие доходы и расходы" учитываются:

- суммы доходов, полученной от сделки по договору об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

- суммы текущих доходов, распределенные в установленном порядке из суммы доходов будущих периодов, полученной в результате поступления НМА по договору дарения и иным безвозмездным основаниям в оценке по рыночной стоимости и принятых к бухгалтерскому учету с определенным сроком полезного использования;

- суммы доходов в размере рыночной стоимости НМА с неопределенным сроком полезного использования, поступивших по договору дарения и иным безвозмездным основаниям, отнесенной на доходы отчетного периода, в котором указанные активы были приняты к бухгалтерскому учету;

- сумма доходов от предоставления за плату имущественных прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие результаты интеллектуальной деятельности, в пользование другим организациям по лицензионному договору и иным аналогичным договорам;

- сумма доходов от рыночной стоимости НМА, поступивших в порядке реализации программы безвозмездной государственной помощи;

- сумма доходов от НМА, срок полезного использования которых истек, но использование в обычной деятельности продолжается и на основании объективных данных имеется уверенность в последующем их длительном использовании с экономическими выгодами;

- сумма от других доходов по операциям с объектами НМА;

- сумма расходов в размере остаточной стоимости НМА с определенным сроком полезного использования, выбывших по разным причинам и списанных с бухгалтерского учета в установленном порядке;

- сумма расходов в размере учетной стоимости НМА с неопределенным сроком полезного использования, выбывших по разным причинам и списанных с бухгалтерского учета в установленном порядке;

- сумма расходов на продажу и другие выбытия НМА;

- сумма расходов в размере убытков от обесценения объектов НМА;

- сумма других расходов по операциям с объектами НМА.

Информация о НМА, недостаточно существенная для отдельного представления в отчете о прибылях и убытках, тем не менее, может представлять интерес со стороны пользователей. Поэтому ее важно поместить в пояснительной записке.

В отчете об изменениях капитала (форма N 3) приводятся данные о результатах переоценки НМА на 1 января отчетного года, отнесенные на увеличение или уменьшение сумм добавочного капитала и нераспределенной прибыли или непогашенных убытков и оказавших непосредственное влияние на стоимость собственного капитала организации. Указанная информация включается в отчет на основании сводных ведомостей результатов переоценки объектов НМА по организации за отчетный период в сумме дооценки или уценки соответственно.

В типовой форме отчета об изменениях капитала отсутствуют строки для отражения указанной выше информации, однако, необходимость в ней очевидна. В то же время формы носят рекомендательный характер, в связи с чем могут быть дополнены информацией, требуемой для реализации ПБУ 14/2007.

Если организация проводит переоценку объектов НМА не впервые, а результаты ее оказались существенными, то информацию о них (сумма уценки заключается в скобки) в указанном отчете возможно привести отдельной строкой "Результат от переоценки объектов нематериальных активов" под кодом 031. Это целесообразно и с технической точки зрения, поскольку данные по предложенной строке позволят обеспечить увязку показателей по строке "Остаток на 1 января предыдущего года" по графам 4 "Добавочный капитал" и 6 "Нераспределенная прибыль" с соответствующими показателями бухгалтерского баланса на начало отчетного года по статьям "Добавочный капитал" (строка 420) и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (строка 470).

Если организация провела переоценку объектов НМА впервые, то данные о ее результатах можно привести отдельной строкой "Результат от переоценки объектов нематериальных активов" под кодом 093 (сумма уценки заключается в скобки).

"Приложение к бухгалтерскому балансу" (форма N 5, далее - Приложение) раздел "Нематериальные активы" состоит из двух таблиц. В первой таблице приводятся детализированные данные об остатках на начало и конец отчетного года и движении объектов НМА за отчетный год, а во второй - о суммах накопленных амортизационных отчислений по НМА на начало и конец отчетного года. Указанная информация представляется по видам объектов интеллектуальной собственности, отдельно раскрываются данные о числящейся в составе НМА деловой репутации приобретенного предприятия как имущественного комплекса. Итоговые данные об общей учетной стоимости остатков, поступления и списания с бухгалтерского учета объектов интеллектуальной собственности в отчетном периоде (строка 010), деловой репутации (строка 030) и прочих объектах НМА (строка 040) приводятся по данным регистров аналитического учета к бухгалтерскому счету 04 "Нематериальные активы".

Информация об остатках и списанных с бухгалтерского учета НМА включается в Приложение в оценке по учетной стоимости, а поступивших НМА - по фактической (первоначальной) стоимости.

Во второй таблице Приложения приводятся данные о суммах накопленных амортизационных отчислений по НМА на начало и конец отчетного года (строка 050). Основанием для указанной информации служат соответствующие данные, учтенные на бухгалтерском счете 05 "Амортизация нематериальных активов" в Главной книге. Организация вправе расшифровать данные по строке 050 по существенным группам НМА в имеющихся для этого свободных строках. Некоммерческие организации вторую таблицу не представляют.

Общий итог, полученный сложением данных, учтенных по строкам под кодами 010, 030 и 040 (строка "Организационные расходы" под кодом 020 должна быть исключена), за минусом данных строки 050 должен соответствовать балансовому сальдо статьи "Нематериальные активы" (строка 010) на начало и конец отчетного года.

В соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, хозяйствующие субъекты вправе представлять отдельные показатели Приложения в виде форм отчетов, разработанных самостоятельно, или включать их в пояснительную записку.

В пояснительной записке приводится информация о положениях учетной политики в области бухгалтерского учета НМА. Такая информация необходима пользователям бухгалтерской отчетности для объективной оценки имущественного состояния организации и ее финансового положения. Также в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация должна раскрывать информацию об изменении оценочных значений (п. 6 ПБУ 21/2008), связанных с изменением сроков полезного использования или способов амортизации НМА, а именно:

- содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период;

- содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию согласно п. 27 ПБУ 4/99, приводятся данные, характеризующие учетную политику организации в области бухгалтерского учета НМА.

Среди основных пунктов пояснительной записки, касающихся НМА, необходимо отметить:

- способы оценки объектов НМА, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (по договорам мены имущества);

- порядок определения и пересмотра определенных и неопределенных сроков полезного использования объектов НМА с указанием факторов, влияющих на определение или невозможность надежного определение сроков полезного использования;

- способы начисления амортизационных отчислений по НМА, условия и порядок их пересмотра, последствия изменений указанных способов;

- порядок переоценки объектов НМА и отражения ее результатов;

- методики прогнозирования обесценения НМА, порядок документального оформления и расчета стоимости объектов НМА с учетом сумм обесценения, убытков от обесценения и их списания;

- информация об объектах НМА, переданных и полученных в пользование по лицензионным договорам, договорам коммерческой концессии и иным аналогичным договорам.

Литература:

1. Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007

62