Учет и ревизия операций с денежными средствами на счетах в банках

- первичные  документы, оформляющие операции по счетам в банке:

• Договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком.
• Выписки по лицевым счетам.
• Платежные поручения.
• Мемориальные ордера.
• Приходные кассовые ордера.
• Расходные кассовые ордера.

По приказу  об учетной политике ревизор знакомится:

    - с  рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

    - документооборотом  (графиком документооборота) первичных  документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

    - перечнем  лиц, которым предоставлено право  подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

В ходе осуществления  проверки ревизором оформляется  рабочая документация, промежуточные акты, группировочные ведомости.

На последующих  этапах процесса оформляются материалы проверки, реализуются материалы проверки и организуется контроль за выполнением решений, принятых по результатам проверки.

Результаты  комплексной документальной (тематической) ревизии оформляют актом (справками). Акт составляет руководитель ревизионной бригады. Этот документ основывается на данных бухгалтерского учета, его содержание определяется программой и заданиями, которые были предусмотрены при назначении ревизии. В нем отражается производственная и финансово-хозяйственная деятельность организации, а также указываются недостатки в работе, нарушения законов, положений и случаи злоупотреблений, хищений, потерь и недостач. В акте ревизии в обязательном порядке следует отражать положительные стороны в работе, применение передовых приемов и методов в производственной и финансово-хозяйственной деятельности. Подробное описание акта приведено в подразделе 3.7 дипломной работы (Приложение Ц).

3.2. Проверка операций по учету денежных средств на расчетном счете

Основными источниками  проверки  операций по расчетному  счету  в банках являются выписки их лицевых счетов и приложенные к ним оправдательные документы, а также записи учетных регистров по счетам 51 «Расчетный счет», 50 «Касса», 57 «Документы в пути», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др.

В начале проверки установлено, что ЧУП «Орионагроторг» открыт один расчетный счет № 3012010400016 в ОАО «Белпромстройбанк». Взаимоотношения предприятия и банка строятся на договорной основе. Договор обслуживания текущего банковского счета № 78 от 19 декабря 2005г., заключенный между ОАО «Белпромстройбанк» и ЧУП «Орионагроторг», соответствует нормам действующего законодательства.

Проверка ЧУП «Орионагроторг» начата с установления правильности входящего остатка на 1-е число ревизуемого периода. Для чего остаток средств на проверяемом счете на 1-е число (журнал-ордер) сопоставлен с выпиской банка за последний день месяца, предшествующего ревизуемому периоду, с Главной книгой и балансом. Составлена вспомогательная ведомость проверки правильности входящего сальдо (Приложение Ш). Расхождений не обнаружено.

Приступая к сплошной проверке банковских операций, необходимо убедиться в полноте и достоверности выписок банка. Полнота  выписок банка по операциям ЧУП «Орионагроторг» установлена следующими способами:

•  по приемственности дат выписок банка;

•  подсчетом оборотов по выписке банка и сверка их с  регистрами  учета (соответствующими журналами-ордерами, ведомостями, машинограммами) – расчетная таблица приведена в приложении Щ;

•  по переносу остатков средств на счете. Если конечный остаток  средств в предыдущей выписке  соответствует начальному остатку  в последующей, это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету.

Полнота банковских выписок  установлена  по  их  датированию и переносу остатка средств на  счете.  Остаток средств на конец периода по каждой предыдущей выписке банка  по счету ЧУП «Орионагроторг» равняется остатку средств на начало периода в следующей выписке.

Достоверность выписок  определена по их внешним признакам. В ходе проверки обращалось внимание, все ли реквизиты в выписке банка напечатаны, нет ли в выписках неоговоренных исправлений, подчисток, следов травления, неясных оттисков текста или цифр, вызывающих сомнения в их подлинности. Все выписки отмечены штампом банка. Первичные документы, прилагаемые к выпискам, имеют типовую форму и  оформлены должным образом.

Таким образом, в ходе проверки банковских документов ЧУП «Орионагроторг» установлена полнота и достоверность выписок банка по расчетному счету.

При проверке операций по счетам в банках, прежде всего надо сверить остатки средств, отраженные в выписках по соответствующим счетам, с остатками средств, которые значатся по учету. Однако равенство остатков не гарантирует тождественности  оборотов по выпискам банка и балансовому счету, поскольку при обработке выписок может быть допущено умышленное уменьшение оборотов по дебету и кредиту счета на одинаковую сумму с целью скрыть злоупотребления. Поэтому необходимо проверить соответствие оборотов по дебету и кредиту счета по выпискам банка за каждый проверяемый месяц с оборотами согласно учетным регистрам [30, с.215]. Проверка соответствия оборотов по выпискам банка и по Главной книге ЧУП «Орионагроторг» позволила обнаружить некоторые расхождения в отраженных данных (Приложение Э). При дальнейшей проверке по несоответствующим оборотам обнаружено, что они вызваны нарушениями в методологии ведения бухгалтерского учета ЧУП «Орионагроторг». Статьей 4 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 г. N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" установлено, что основными задачами бухгалтерского учета и отчетности являются формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах. В учете ЧУП «Орионагроторг» имеют место случаи отражения неполной и недостоверной информации о полученных доходах и о понесенных расходах. Так, ежемесячно, за период с января 2006 года по декабрь 2007 года, проценты за использование банком денежных средств, хранящихся на счетах в банке, в составе доходов не отражаются, а вычитаются из сумм расходов, связанных с уплатой банку сумм вознаграждений в соответствии с договором текущего обслуживания банковского счета. Сумма неотраженных процентов в 2006 году составила 2670 рублей, в 2007 году – 10609 рублей. В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов счет 91 "Операционные доходы и расходы" предназначен для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода, а именно о доходах (процентах), полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентах за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке [32, с.155]. Предусмотрено открытие субсчетов к счету 91 "Операционные доходы и расходы", в том числе 91-1 "Операционные доходы". По кредиту субсчета 91-1 "Операционные доходы" учитываются поступления активов, признаваемых операционными доходами, в корреспонденции с дебетом счетов учета имущества, денежных средств, расчетов и других. Таким образом, сумма начисленных процентов должна отражаться в учете бухгалтерской проводкой: по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитом счета 91-1 "Операционные доходы". Кроме того, несоответствие оборотов по Главной книге оборотам по выпискам банка вызвано тем, что суммы возврата денежных средств ранее излишне перечисленные поставщикам сторнировались в бухгалтерском учете ЧУП "Орионагроторг", а не отражались по кредиту счета 51 «Расчетный счет». Так, например, в октябре месяце 2007 года разница в оборотах по возврату денежных средств от ООО «Би-Фрут» составила 1 115 084 рублей, а в ноябре 2007 года от ООО «Фрешленд» – 668 000 рублей.

Проверено, соответствуют ли суммы, указанные в выписках банка суммам, приложенных к ним документам. Такая проверка произведена путем сопоставления сумм в выписках построчно с суммами платежных поручений, платежных требований и других приложенных документов. Расхождений не обнаружено. При этом установлена подлинность платежных поручений и требований. Платежные поручения и требования имеют все необходимые реквизиты. Документы заверены штампом банка, подписью операциониста банка с указанием даты (число, месяц, год).

Далее произведена проверка правильности и обоснованности перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности. С этой целью сделана сверка сумм, указанных в платежных документах ЧУП «Орионагроторг», с данными выписки банка и записями по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Расхождений не обнаружено.

По всем перечислениям проверена полнота и правильность оприходования товарно-материальных ценностей. Все товарно-материальные ценности оприходованы в полном объеме, дебиторской задолженности по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" нет. Однако более глубоко перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе проверки  расчетных операций  по счету  60  «Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками»,  чтобы   установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Проверяя расходные  банковские документы ЧУП «Орионагроторг», поставлена задача выявить все оплаченные штрафы, пени, неустойки и другие платежи, связанные с нарушением договорных условий, чтобы впоследствии проверить полноту отражения их на соответствующих счетах и принятые предприятием меры по взысканию с виновных лиц сумм причиненного ущерба. Установлен случай уплаты пени и штрафных санкций в связи с несвоевременным перечислением в бюджет налога на недвижимость, что было вызвано несвоевременностью подачи в банк платежного поручения на перечисление указанного налога. Так, инспекцией министерства по налогам и сборам по Ошмянскому району на расчетный счет ЧУП «Орионагроторг» было выставлено платежное требование  № 1480 от 14 июня 2006 года на сумму 31 000 рублей в уплату штрафных санкций по налогу на недвижимость, а по регистрам учета данная операция разнесена на хозяйственный суд по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», что искажает информацию о совершении данной хозяйственной операции.

Особое внимание обращено на то, есть ли такие операции, которые по бухгалтерскому учету  списаны (минуя счета расчетов) на затраты производства (счета 20,23,25,26) или издержки обращения (счет44). Проверка показала их отсутствие.

Пересекающейся  процедурой проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. В этом случае необходимо проверить, приложена ли к выписке банка по операции  снятия  наличных  денег квитанция к приходному кассовому ордеру,  а также тождественность записей в регистрах синтетического учета по  кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса». Случаев приема наличных денег в кассу с расчетного счета в ЧУП «Орионагроторг» не было.

Произведена ревизия  полноты и своевременности зачисления наличной выручки из кассы на расчетный  счет. При проверке выявлен случай несвоевременного зачисления выручки из кассы предприятия на расчетный счет (Приложение Ю). Так, 28 октября 2007 года в кассу предприятия поступила выручка из операционной кассы магазина «Олеся» в сумме 3 000 000 рублей по приходному кассовому ордеру № 1909132. По банку деньги зачислены на расчетный счет 31 октября 2007 года. Просрочка зачисления денежных средств составила 3 дня. Одновременно выявлен случай превышения лимита остатка кассы в той же сумме – 3 000 000 рублей. За превышение установленных лимитов остатков касс взыскивается штраф в размере 25% от суммы выявленного превышения лимита остатка кассы за каждый рабочий день предприятия. При каждом последующем установлении проверками, проведенными в течение года от даты предыдущей проверки, превышения лимита остатка кассы штраф взыскивается в размере 50% от суммы выявленного превышения лимита остатка кассы за каждый рабочий день предприятия (пункт 6 постановления Национального банка Республики Беларусь от 27.06.2003 N 125) [6, с.58]. Таким образом, в данном случае штраф составит 2 250 000 рублей (3 000 000 руб. х 25% х 3 дня).

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями  и заказчиками в оплату за реализованные товары  произведена сверка записей по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми  записями учетных регистров по счетам 62 «Расчеты с покупателями  и  заказчиками»,  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Отклонений не обнаружено.

Поступление денежных средств от финансово-кредитных  организаций в виде кредитов, зачисление средств с других специальных  счетов  проверяют  путем встречной сверки записей по регистрам  бухгалтерского  учета  по  счетам  66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67  «Расчеты  по  долгосрочным кредитам и  займам»,  субсчетам  к  счету  51  «Расчетный  счет»,  счету  55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок  и  приложенных  к  ним документов. Указанные поступления денежных средств в ЧУП «Орионагроторг» не производились.

При ревизии операций по расчетному счету также проверен порядок ведения учетных регистров, своевременность отражения в регистрах синтетического учета  операций по движению денежных средств на расчетном счете, производятся  ли  записи  в учетные регистры по каждой выписке банка, тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка. Данная проверка позволила выявить нарушения в оформлении учетных регистров по учету средств на расчетном счете. Так, ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете и отчетности" указывает, что  учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату и место его составления; наименование должностей, фамилий и личные подписи или иные сведения, однозначно идентифицирующие личность лица, оформившего документ. В ЧУП «Орионагроторг» указанные реквизиты заполняются не всегда.  Записи  в учетные регистры по каждой выписке банка в регистр не вносятся, а суммируются в разрезе видов перечислений и зачислений на счет (по поставщикам, покупателям, прочим дебиторам и кредиторам, налоговым платежам и др.)   (Приложение Я).

Одной из важнейших  задач контроля является проверка соответствия корреспонденции счетов по операциям на счетах в банках действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета. Одновременно с проверкой достоверности операций и подлинности банковских документов ревизована правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах ЧУП «Орионагроторг». В ходе проверки обнаружены ошибочные записи (Приложение 1). Так, установлено, что за период с января 2006 года по декабрь 2007 года наличная выручка, поступающая через инкассаторов банка, подлежащая зачислению на расчетный счет на следующий рабочий день, отражается в течение месяца проводкой по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 50 «Касса». В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов счет 57 "Переводы в пути" предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах в пути. Преимущественно на данном счете учитывается выручка от продажи товаров организациями, осуществляющими торговую деятельность, внесенная в кассы кредитных организаций или кассы почтовых отделений для зачисления на текущий или иной счет организации, но еще не зачисленная по назначению. Субсчет 57-1 "Инкассированные денежные средства" используется организациями, осуществляющими сдачу выручки для зачисления на расчетный или специальный ссудный счета в банке через инкассаторов или в отделение связи. По дебету этого субсчета отражаются суммы наличных денег, сданные из кассы организации инкассатору или на почту, а по кредиту - зачисление сданных сумм на расчетный или специальный ссудный счета [32, с.43].