Учет и ревизия операций с денежными средствами на счетах в банках

15. Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2001 № 63, в ред. постановления от 29.06.2004 № 105. Устанавливает порядок расчетов с текущих (расчетных) счетов юридических лиц, их обособленных подразделений и индивидуальных предпринимателей в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, за исключением текущих счетов, открытых для учета денежных средств юридических лиц, их обособленных подразделений и индивидуальных предпринимателей, поступающих из республиканского и местных бюджетов (в т.ч. из государственных целевых бюджетных фондов), из государственных внебюджетных фондов.

     Определено, что в случае необходимости  в любой банковский день текущего  месяца в банк представляется  письменное заявление на бронирование  денежных средств на текущем  счете для осуществления платежей в счет неотложных нужд с указанием в процентах размера неотложных нужд (до 20% средств, поступивших на текущий счет за предыдущий месяц).

     Выдача  субъектам предпринимательской  деятельности денежных средств  на заработную плату в расчете за месяц осуществляется при одновременном представлении ими в банки платежных инструкций на перечисление:

     в бюджет  фактически удержанных сумм подоходного  налога;

     исчисленных  сумм обязательных страховых  взносов в ФСЗН Минтруда и  соцзащиты;

     страховщику  исчисленных сумм страховых взносов  по обязательному страхованию  от несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний;

     денежных  средств, удержанных из заработной  платы работников на основании  их письменных заявлений.

     При отсутствии  или недостаточности денежных  средств на текущем счете в  белорусских рублях субъект предпринимательской  деятельности, имеющий задолженность  по выплате заработной платы  в пределах установленного минимума, может (после подачи заявления на бронирование денежных средств на текущем счете в белорусских рублях) вне очереди произвести с текущего счета в иностранной валюте перевод с продажей иностранной валюты и направить денежные средства в белорусских рублях на свой текущий счет в белорусских рублях.

16. Постановление Правления Нацбанка РБ от 29.06.2000 № 15.6 «Об ответственности за нарушение расчетных операций в Республике Беларусь», в редакции постановлений от 16.03.2001 № 52, 31.07.2001 № 197 . Установлены меры ответственности в случае нарушения сроков проведения расчетных операций в белорусских рублях на территории Республики Беларусь. Определено, что расчетные документы, поступившие в банк плательщика в течение операционного времени, должны быть исполнены банком плательщика в тот же операционный день; принятые по истечении операционного времени - не позднее следующего операционного дня. За задержку исполнения расчетных документов банк, по вине которого допущено несвоевременное списание средств, уплачивает в пользу клиента пеню в размере 0,15% от несвоевременно списанной суммы за каждый день просрочки платежа, если законодательством или договором на расчетно-кассовое обслуживание не предусмотрен иной размер и (или) получатель пени.

     За незачисление  средств на счет получателя  в день их поступления на корреспондентский счет банка или в день списания со счета плательщика при осуществлении внутрибанковских расчетов банк уплачивает в пользу получателя средств пеню в размере 0,15% от несвоевременно зачисленной суммы за каждый просроченный день, если законодательством или договором на расчетно-кассовое обслуживание не предусмотрен иной размер пени.

17. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (ред. от 13.11.2003); устанавливает единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них.

18. Методические указания Министерства финансов Республики Беларусь от 05.12.1995 N 54 "По инвентаризации имущества и финансовых обязательств"; устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятий (учреждений) и оформления ее результатов.

Данный перечень не является исчерпывающим и может быть дополнен в связи с наличием отраслевых особенностей функционирования предприятий. В практике учета целесообразно обращаться к применению информационных баз, справочно-правовых систем (КонсультантПлюс, ГлавбухИнфо, Юсиас, Эталон и др.), содержащих большой объем правовой информации: от нормативных актов, материалов судебной практики, комментариев, законопроектов, финансовых консультаций, схем отражения операций в бухучете до бланков отчетности и узкоспециальных документов. Поисковые системы позволяют достаточно быстро находить необходимые документы, даже если неизвестны их точные реквизиты.

2. Учет денежных средств на счетах в банках

2.1 Порядок  открытия и учет операций по  расчетному счету

Денежные расчеты осуществляются в форме движения наличных денег и денег в безналичной форме. Основной частью денежного оборота является безналичный платежный оборот, в котором движение денег происходит в виде перечислений по счетам в кредитных организациях и зачетов взаимных требований в отличие от налично-денежного оборота, при котором деньги передаются плательщиком непосредственно получателю. Безналичные расчеты полностью проходят через банковские организации, поэтому все временно свободные денежные средства организаций, за исключением наличных денег в кассе, должны хранится на расчетных счетах. Для чего каждому юридическому лицу в банках открывается счет.

Организация самостоятельно выбирает банк для расчетно-кассового обслуживания. Уполномоченные банки не вправе отказать организации в расчетно-кассовом обслуживании, если это предусмотрено уставом банка.

Для открытия расчетного счета торговая организация представляет в банк следующие документы:

1. Заявление установленной формы на открытие счета за подписью руководителя и главного бухгалтера.
2. Копию документа о государственной регистрации (перерегистрации), удостоверенную нотариально или регистрирующим органом.
3. Оригинал учредительных документов с отметкой о регистрации в местном органе управления или органе, проводившем регистрацию и копию учредительных документов, удостоверенную нотариально либо регистрирующим органом. При этом уполномоченный работник банка делает отметку об открытии текущего счета с указанием его номера, даты открытия и порядка функционирования (наименования счета) на обоих экземплярах, после чего оригинал возвращается владельцу счета, а второй экземпляр остается в банке в деле по оформлению счета клиента.
4. Дубликат извещения о присвоении УНН. Открытие нескольких счетов в банке по одному дубликату извещения о присвоении УНН не допускается. Дубликат извещения о присвоении УНН действителен до закрытия счета в банке.
5. Справку органов Фонда социальной защиты населения о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей.
6. Карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, с оттиском печати владельца счета.

При проведении расчетов с использованием электронных расчетных  документов представляется карточка открытого  ключа проверки подписи, удостоверенная подписями и печатью владельца  личного ключа подписи.

В случае внесения в государственный  реестр налогоплательщиков Республики Беларусь сведений о замене руководителя или главного бухгалтера предприятие  обязано представить в банк соответствующие  документы, выдаваемые налоговыми органами.

Банк присваивает организации номер расчетного счета, на котором сосредотачиваются свободные денежные средства и осуществляются безналичные расчеты.  Денежные средства на расчетном счете находятся в полном распоряжении торговой организации. Все операции по расчетному счету в пределах имеющегося остатка денежных средств банк производит только по поручению организации- владельца счета.

Без согласия владельца счета могут  оплачиваться требования финансовых органов  по взысканию просроченных платежей, суммы по исполнительным листам судов, приказам высшего хозяйственного суда по удовлетворению исков и другим бесспорным документам, имеющим силу принудительного взыскания. До полной оплаты таких документов, перечисление и выдача средств с расчетного счета не производится. Исключение составляют суммы, подлежащие выдаче на оплату труда и другие неотложные нужды владельца счета.

При отсутствии средств на счете  и записей по нему в течении  трех месяцев расчетный счет закрывается, но банк обязан сообщить об этом владельцу  за 10 дней до закрытия.

Все операции по расчетному счету  ЧУП «Орионагроторг»  производит по типовым первичным документам. Зачисление средств на расчетный счет производится на основании препроводительных ведомостей на сдачу выручки через инкассаторов банка, объявлений о взносе наличных денег, платежных требований и поручений [20, с.340].

Объявление на взнос наличными  выписывается при взносе наличных денег  на расчетный счет (Приложение В). Для подтверждения полученных денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом.

Платежными поручениями (Приложение Г) ЧУП «Орионагроторг» производит расчеты с поставщиками, финансовыми органами, вышестоящими организациями, страховыми компаниями и другими организациями.

Списание и выдача денежных средств с расчетного счета производятся по платежным поручениям, платежным требованиям (Приложение Д) и документам, имеющим принудительную силу (исполнительным листам народного суда, приказам Высшего хозяйственного суда и др.)

Владелец счета обязан строго соблюдать установленный  банком порядок составления документов, которыми оформляются операции по расчетному счету, и правильно их оформлять. Банк принимает к исполнению только те документы, операции по которым предусмотрены характером деятельности предприятия и не нарушают действующие правило расчетов. Подчистки и исправления в банковских документах не допускаются. Каждый документ на перечисление и выдачу денежных средств с расчетного счета имеет две подписи – руководителя предприятия и главного бухгалтера. На всех банковских документах проставляется печать предприятия. На платежных поручениях обязательно указывается, для какой цели перечисляют или получают денежные средства, что обеспечивает со стороны банка контроль за использованием денежных средств по целевому назначению [17, с. 308].

Обо всех операциях по расчетному счету банк извещает ЧУП  «Орионагроторг» выписками с расчетного счета (Приложение Е). Все записи банка в выписке должны подтверждаться первичными документами, на основании которых выполнены зачисления либо списания. При этом, сохраняя денежные средства организаций, банк является должником организации (его кредитором). Поэтому остатки денежных средств и их поступления на расчетный счет записываются по кредиту расчетного счета, а уменьшение долга – по дебету. Обрабатывая выписки необходимо учитывать, что расчетный счет в организации активный, а в банке - пассивный.

Полученная из банка  выписка обрабатывается, то есть подбираются  все оправдательные документы, и  сверяется вступительное сальдо с предыдущей выпиской, исходящее  сальдо, проверяют законность, целесообразность и эффективность совершенных операций по движению денежных средств на расчетном счете, проставляются корреспондирующие счета [15, с.64]. 

Для получения информации о наличии и движении средств  на текущем счете организации, открытых в кредитных организациях, используется счет 51 «Расчетный счет». По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств в корреспонденции с кредитом счетов для учета денежных средств, расчетов, продаж и др. По кредиту счета 51 отражается списание денежных средств с расчетного счета организации в корреспонденции с дебетом счетов для учета денежных средств, расчетов и др. Сальдо указанного счета характеризует наличие свободных денежных средств на счете и может быть только дебетовым. 

Поступление и выбытие денежных средств в ЧУП «Орионагроторг» отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями (Таблица 2.1).

  Корреспонденция счетов по учету денежных средств              Таблица 2.1

на расчетном счете ЧУП «Орионагроторг» за октябрь месяц 2007г. ¹