Учет и ревизия операций с денежными средствами на счетах в банках

Бухгалтерский учет расчетных  операций должен строиться таким  образом, чтобы способствовать укреплению денежных отношений, обеспечить ускорение  расчетов и устойчивость функционирования национальной экономики. Он призван  способствовать правильному использованию денежных средств и их сохранности. Для этих целей необходимо своевременно и в полном объеме производить расчеты с поставщиками, покупателями и другими предприятиями, учреждениями и физическими лицами, не допускать неоправданной дебиторской и депонентской задолженности. Возникновение такой задолженности отрицательно сказывается на устойчивости финансового состояния предприятий.         

Главный бухгалтер организации  должен обеспечивать: полный учет всех поступающих денежных средств, а также совместно с руководителями других служб (юридической, финансовой и т. п.) взыскание дебиторской и погашение кредиторской задолженности, соблюдение  платежной дисциплины, проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств, расчетов и обязательств по платежам, списание с бухгалтерских балансов долгов, взыскать которые не представляется возможным в соответствии с существующими законами.

На крупных организациях, как правило, выделяется самостоятельная  финансовая служба, которая выполняет все расчетные операции. В этом случае она осуществляет частично и учет финансовых, расчетных и кредитных операций, контроль за законностью, своевременностью и правильностью оформления этих операций. При отсутствии финансовой службы на бухгалтерию наряду с полным учетом всех денежных средств и  расчетных  операций возлагается и их осуществление.

Перед бухгалтерским  учетом денежных средств стоят следующие основные задачи:

1. своевременное и правильное производство необходимых расчетов как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;
2. полное и оперативное отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств и расчетных операций;
3. соблюдение действующих правил использования денежных средств;
4. организация и проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств и состояния расчетов, изыскание возможностей недопущения возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;
5. контроль за наличием и сохранностью денег в кассе, на расчетом и других счетах в банках. [20, с. 56]

Основные задачи контроля операций по движению денежных средств  на счетах предприятия заключаются в:

1. установлении законности, достоверности и хозяйственной целесообразности совершенных операций;
2. проверке полноты и своевременности оприходования и расходования денежных средств, полученных из банка, от юридических и физических лиц;
3. проверке своевременности и правильности документального оформления расчетных и валютных операций, соблюдение методологии их учета.

Таким образом, объектом контроля являются денежные средства на счетах в банке и операции по расчетам со счетов банка. Источники контроля в торговых предприятиях: кассовая книга с приложенными к ней первичными документами, книга кассира-операциониста, выписки из лицевых счетов и приложенные к ним оправдательные документы, расчетные документы, учетные регистры, в которых отражаются операции по движению денежных средств (журналы-ордера № 1, 2, 3 и ведомости к ним), Главная книга, бухгалтерский баланс с приложениями (Приложение А). Фрагменты Главной книги по счетам учета денежных средств приведены в приложении Б.

1.2.Нормативно-правовое регулирование учета и отчетности операций с денежными средствами на счетах в банках

Порядок безналичных и наличных расчетов строго регламентирован. При ведении учета и отчетности операций с денежными средствам на счетах в банках необходимо изучить нормативно-правовые акты и инструктивные материалы Республики Беларусь, регламентирующие данный участок учета. Так, основными нормативно-правовыми актами Республики Беларусь, регулирующими вопросы учета  и контроля операций с денежными средствам на счетах в банках являются:

1. Закон Республики  Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» № 42-3 от 25 июня 2001 г.: принят Палатой представителей 16 мая 2001 года,  одобрен Советом Республики 8 июня 2001 года;  определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

2. Банковский кодекс Республики Беларусь: принят Палатой представителей 3 октября 2000 года;   одобрен Советом Республики 12 октября 2000 года. Отношения, регулируемые банковским законодательством, составляют систему экономических общественных отношений по мобилизации и использованию временно свободных денежных средств. Банковское законодательство устанавливает принципы банковской деятельности, правовое положение субъектов банковских правоотношений, регулирует отношения между ними, а также определяет порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации банков и небанковских кредитно-финансовых организаций.

Имущественные отношения  и связанные с ними неимущественные  отношения, возникающие при осуществлении банковской деятельности, регулируются также гражданским законодательством с учетом особенностей, предусмотренных настоящим Кодексом, и соблюдением правил, установленных законодательством Республики Беларусь о нормативных правовых актах.

3. Указ Президента  Республики Беларусь 15 ноября 1999 г.  № 673 г. Минск «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций»; определяет в целях осуществления комплексных мер по защите экономических интересов Республики Беларусь, повышения эффективности координации деятельности государственных органов, уполномоченных в соответствии с законодательством проводить проверки и ревизии финансово-хозяйственной деятельности организаций   образование  Совета по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь и порядок организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций.

4. Указ Президента Республики Беларусь 25 мая 2000 г. № 293 г. Минск «О мерах по усилению ведомственного контроля в Республике Беларусь». В целях улучшения контрольно-ревизионной работы министерства, иные республиканские органы государственного управления, объединения (учреждения), подчиненные Правительству Республики Беларусь, местные исполнительные и распорядительные органы осуществляют контроль за финансово-хозяйственной деятельностью всех подчиненных или входящих в их состав организаций государственной формы собственности, а также с долей государственной собственности;

5. Правила открытия банками счетов  клиентам в Республике Беларусь: Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь 28 сентября 2000 г. № 24.12. Устанавливают единый порядок открытия банками в Республике Беларусь текущих счетов, счетов-контокоррентов, субсчетов, специальных счетов в иностранной валюте, благотворительных, временных, корреспондентских, вкладных (депозитных) счетов, карт-счетов, специальных счетов для аккумулирования денежных средств граждан и обязательны для исполнения всеми банками, иными юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями (далее - предприниматели), физическими лицами. Открытие других счетов банки осуществляют самостоятельно с учетом требований законодательства Республики Беларусь.

6. Порядок  расчетов  между юридическими лицами, индивидуальными  предпринимателями в Республике Беларусь регулируется Указом Президента Республики Беларусь 29 июня 2000 г. № 359. Утвержден порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, который распространяется на расчеты, осуществляемые на территории Республики Беларусь юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями. Определена очередность платежей с текущих расчетных счетов (платежи вне очереди, платежи первой, второй и третьей очередей).

     Установлено,  что расчеты между юридическими  лицами, их обособленными подразделениями,  индивидуальными предпринимателями  в Республике Беларусь осуществляются в белорусских рублях в безналичном порядке, за исключением расчетов наличными денежными средствами в размере не более 50 базовых величин в месяц. Расчеты сверх установленного норматива возможны с рынками за оказываемые ими услуги, за исключением аренды помещений, с магазинами-складами за приобретаемые у них товары, с ветеринарными и фитосанитарными службами в порядке, определяемом Советом Министров и Нацбанком РБ.

7.  Инструкция о  порядке совершения банковских  документарных операций: Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь 29 марта 2001 г. № 67; определяет порядок совершения банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь операций по расчетам в форме документарного аккредитива, инкассо, а также операций по банковским гарантиям  по поручениям клиентов, банков-корреспондентов и от своего имени.

8. Инструкция о банковском  переводе: Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь 29 марта 2001 г. № 66; определяет порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в форме банковского перевода. Настоящая Инструкция обязательна для исполнения банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами.

9. Инструкция о порядке  проведения операций с использованием  чеков из чековых книжек и расчетных чеков утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 29.03.2001 № 64; регламентирует порядок расчетов в белорусских рублях юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами (резидентами и нерезидентами) посредством чеков из чековых книжек и расчетных чеков за товары, работы, услуги на территории Республики Беларусь, а также порядок получения физическими лицами (резидентами и нерезидентами) по расчетному чеку наличных денежных средств в белорусских рублях в банке чекодателя, его филиалах (отделениях) или в других банках, их филиалах (отделениях) на территории Республики Беларусь при условии заключения соответствующих договоров между банком чекодателя и другими банками.

10. Правила использования  наличной иностранной валюты юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на территории Республики Беларусь утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 26 декабря 2002 г. № 251; устанавливают единый порядок использования наличной иностранной валюты юридическими лицами-резидентами, индивидуальными предпринимателями-резидентами на территории Республики Беларусь.

Действие настоящих  Правил не распространяется на банки  и небанковские кредитно-финансовые организации Республики Беларусь при осуществлении ими банковских операций, за исключением расчетного и (или) кассового обслуживания физических и юридических лиц.

11. Инструкция о порядке  организации и проведения проверок (ревизий) главным контрольно-ревизионным  управлением Министерства финансов Республики Беларусь, главными управлениями Министерства финансов по областям и г. Минску, отделениями главных управлений Министерства финансов по областям: утверждена приказом Министерства финансов Республики Беларусь № 391 от 30,12.1999 г.; устанавливает порядок организации и проведения ревизий работы финансовых управлений, местных исполнительных и распорядительных органов; оформление результатов проверок и принятие мер по устранению выявленных нарушений.

12. Инструкция  о порядке  организации и проведения ревизий   и проверок финансово-хозяйственной  деятельности предприятий, объединений, организаций и учреждений агропромышленного комплекса Республики Беларусь: инструкция Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 21.05.1996 г., согласовано с Министерством финансов Республики Беларусь 21.05.1996г: устанавливает порядок организации и проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса Республики Беларусь, а также оформление результатов проверок и принятие мер по устранению выявленных нарушений.

13. Указ Президента Республики Беларусь «О совершенствовании порядка обязательной продажи иностранной валюты» от 2 июня 1997г. №311. г. Минск, обеспечивает   потребность субъектов   хозяйствования Республики Беларусь в иностранной валюте, поддержание стабильного единого курса национальной валюты Республики Беларусь в отношении иностранной валюты, а также совершенствование порядка обязательной продажи иностранной валюты.

14. Инструкция о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков, утверждена Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2005 N 43; регламентирует на территории Республики Беларусь порядок расчетов в белорусских рублях за товары (работы, услуги) юридическими лицами, физическими лицами посредством чеков из чековых книжек, а также физическими лицами посредством расчетных чеков; получения по расчетному чеку физическими лицами наличных денежных средств в белорусских рублях в банке, небанковской кредитно-финансовой организации Республики Беларусь чекодателя или в банках, с которыми банк чекодателя заключил соответствующие договоры.