Учет и ревизия операций с денежными средствами на счетах в банках

На основании записей в выписках банка и приложенных к ним документах кредитовый оборот отражается в журнале ордере №2 по счету 51 (Приложение Ж). Записи производятся по дебету и кредиту счета в разрезе корреспондирующих счетов. Это позволяет бухгалтеру анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет, контролировать целевое использование средств. Недостатком оформления вышеназванного учетного регистра в ЧУП «Орионагроторг» является то, что в нем отсутствует информация о движении денежных средств в хронологическом порядке осуществления операций и не отражается сальдо по каждой выписке, что затрудняет сверку оборотов по счету с банком.

Состояние бухгалтерского учета денежных средств на расчетном  счете в банке в ЧУП «Орионагроторг» удовлетворительное. Однако существенным недостатком является то, что данный участок учета не автоматизирован. С применением персонального компьютера оформляются только платежные поручения. Обработка первичных документов производится вручную, что значительно замедляет процесс обработки данных и отрицательно влияет на оперативность учета.

  2.2. Учет кассовых операций

Порядок ведения кассовых операций и методика их документального оформления регламентируются соответствующими нормативными документами. Основополагающими из них являются:

• Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденные Постановлением правления национального банка Республики Беларусь 26 марта 2003 г. N 57 (с последующими изменениями и дополнениями) – разработаны на основании статей 26, 30 Банковского кодекса Республики Беларусь и устанавливают единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях, а также организацию контроля за соблюдением правил ведения кассовых операций;
• Инструкция о порядке использования юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров для приема наличных денежных средств и (или) банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг, утвержденная Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 09.09.2004 N 103 (с последующими изменениями и дополнениями), разработана в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 9 января 2002 г. N 18/1 "О приеме наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем" – определяет порядок использования юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями аппаратов и систем для приема наличных денежных средств и (или) банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг;
• Правила организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденные постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 31 октября 2002 г. N 213 (с последующими изменениями и дополнениями) – устанавливают порядок и сроки сдачи наличных денег, размер расходования наличных денег из выручки предприятиям, предпринимателям, открывшим счет, частным нотариусам, лимит остатка кассы предприятиям.

В соответствии с указанными нормативными документами все субъекты хозяйствования должны хранить свои денежные средства в учреждении банка. Они могут иметь наличные деньги в кассе, размер которых ограничен лимитом, установленным банком по согласованию с предприятием.

Руководитель предприятия обязан создать надлежащие условия для сохранности денежных средств в кассе и необходимые удобства для работы кассира. Они могут иметь наличные деньги в кассе, размер которых ограничен лимитом, установленным банком по согласованию с предприятием.

К кассовым операциям относятся оприходование наличных денег в кассе с соблюдением порядка их сдачи; прием и выдача наличных денег; оформление кассовых документов; порядок использования выручки; порядок и целевое использование наличных денег, полученных из касс банков; ведение кассовой книги; хранение наличных денег и других ценностей.

Расчеты наличными деньгами между предприятиями, их обособленными  подразделениями, предпринимателями, включая нерезидентов, на территории Республики Беларусь производятся в  соответствии с Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 г. N 359 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., N 64, 1/1403).

Предприятие, обособленное подразделение должно получить разрешение обслуживающего банка на проведение расчетов наличными деньгами между  предприятиями, предпринимателями, частными нотариусами в предварительном  порядке, за исключением использования  личных денежных средств физических лиц при оформлении документов для государственной регистрации и для открытия текущего (расчетного) счета в банке вновь образуемому предприятию и других установленных законодательством случаев [12, с.3].

Выдача разрешений на расчеты наличными деньгами между предприятиями, их обособленными подразделениями, предпринимателями, частными нотариусами производится в соответствии с пунктами 19, 20 Правил организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 31 октября 2002 г. N 213.

Наличные деньги, полученные предприятиями, предпринимателями, частными нотариусами из касс банков, расходуются  на те цели, на которые они получены.

Для осуществления расчетов наличными деньгами ЧУП «Орионагроторг» имеет специально оборудованную кассу. Прием и выдача наличных денег возлагается на кассира. При приеме кассира на работу с ним заключается договор о полной материальной ответственности (Приложение И) и берется подписка об ознакомлении с Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность  всех принятых им ценностей в соответствии с действующим законодательством  о материальной ответственности. Он должен возместить причиненный ущерб независимо от того, нанесен он умышленными действиями или в результате небрежности при выполнении своих обязанностей.

В ЧУП "Орионагроторг" выполнение обязанностей кассира возложено  на главного бухгалтера, что делает контроль за сохранностью и движением наличных денежных средств принципиально не эффективным.

Главная касса торговых организаций осуществляет прием  выручки из операционных касс, сдачу  ее в банк, выдает заработную плату  работникам и денежные средства под отчет (Приложение К) и т.п. Торговые организации могут иметь в кассах наличные деньги на конец рабочего дня в пределах лимита остатка кассы (Приложение Л). Сверх лимита наличные деньги в кассе могут хранится только для оплаты труда, выплаты пенсий, пособий и т.п. Всю денежную наличность сверх лимита организации обязаны сдавать в банк. По согласованию с обслуживающим банком торговые организации могут расходовать выручку на оплату труда, скупку стеклянной посуды, вещей у населения. Заявка на установление лимита остатка кассы, порядка, срока сдачи и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки действительны в течение срока действия, указанного в решении банка.

ЧУП «Орионагроторг»  имеет операционные кассы. Они предназначены для получения выручки от населения за проданные товары и оказанные услуги. Такие кассы оснащены кассовыми суммирующими аппаратами, зарегистрированными в налоговых органах. Налоговые органы имеют право доступа к контрольно-кассовым аппаратам с целью контроля за правильным их использованием, полнотой учета выручки от реализации товаров, правильностью расчетов с покупателями и т.п. При нарушении порядка применения кассовых аппаратов торговые предприятия уплачивают штрафные санкции.

В операционных кассах прием наличных денег и их сдача производятся кассиром-операционистом. Учет денежных средств осуществляется в книге кассира-операциониста (Приложение М). Она выдается под расписку в пронумерованном и прошнурованном виде, заверенная подписями руководителя и главного бухгалтера, скрепленная печатью организации. Данные книги не являются основанием для записей в бухгалтерском учете. Они лишь используются для оперативного учета в целях контроля за движением выручки. В книге кассира-операциониста указываются показания счетчика кассового аппарата на начало и конец рабочего дня, сумма поступившей за день выручки, возврат денежных сумм покупателям по неиспользованным денежным чекам, пробитым на кассовом аппарате.

Прием наличных денег  кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам (Приложение Н); выдача наличных денег – по расходным кассовым ордерам (Приложение П) или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на них специального штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

До передачи в кассу  все приходные и расходные  кассовые ордера и заменяющие их документы  регистрируются в журнале регистрации  приходных и расходных кассовых документов. Приходные кассовые ордера обязательно регистрируются в налоговой инспекции.

Прием и выдача денег  по кассовым ордерам должны производится только в день их составления.

Все кассовые операции на основании приходных и расходных  документов заносят в кассовую книгу (Приложение Р). Записи к ней ведут в хронологическом порядке отдельно по каждому документу в двух экземплярах через копировальную бумагу. Кассовая книга должна быть пронумеровано, прошита и скреплена печатью, а количество листов заверено подписью руководителя и главного бухгалтера организации. В конце рабочего дня или раз в несколько дней (в зависимости от количества операций и суммы оборота) подсчитывают обороты по приходу и расходу кассовой книги и выводят остаток на следующее число. Второй экземпляр (отрывной) кассовой книги ведется вместе с приходными и расходными кассовыми документами под расписку передается в бухгалтерию.

После проверки всех записей  в кассовом отчете и приложенных  к нему приходных и расходных  документов произведенные кассовые операции отражаются на счетах бухгалтерского учета. Наличие и движение средств в кассе учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». При поступлении денежных средств он дебетуется, а при их выбытии – кредитуется. Счет может иметь только дебетовый остаток (сальдо), так как расход денег в кассе не может превышать их приход.

К счету 50 в ЧУП «Орионагроторг» открыты следующие субсчета:

• 50/1 «Касса организации»;
• 50/2 «Операционная касса».

Субсчет 50/1 предназначен для учета денежных средств в  главной кассе. Систематизация записей по движению денежных средств по субсчету 50/1 производится в журнале-ордере №1 (Приложение С).

Записи в журнал –  ордер производятся на основе кассовых отчетов и приложенных к ним  документов с указанием итоговых сумм за день по каждому корреспондирующему счету с субсчетом 50/1, общего итога сумм по поступлению денег в кассу за день, а также общего итога выбытия их из кассы и остатка денег на конец рабочего дня. После сверки итоговых данных по движению денежных средств в кассе с другими регистрами бухгалтерского учета, обороты по кассе, отраженные в журнале-ордере, переносятся в Главную книгу. Месячный итог по расходу денег из кассы записывают на субсчет 50/1 (по кредиту). Одновременно производят записи этой же суммы в дебет счетов, с которыми корреспондирует субсчет 50/1.

Регистры учета по счету 50/2 «Операционная касса» не ведутся. Записи о поступлении и сдаче наличной денежной выручке по книги кассира-операциониста за каждый день суммируются и сверяются с дебетовым оборотом по журналу-ордеру №1 и по журналу-ордеру №2 в части зачисления наличных денежных средств без отражения в регистрах, что затрудняет контроль за полнотой оприходования выручки из операционных касс в головную кассу, а также сдачу инкассированных средств на расчетный счет.

Корреспонденция  счетов по хозяйственным операциям, связанным с движением наличных денежных средств ЧУП «Орионагроторг» отражены в таблице 2.2.

Корреспонденция счетов по учету денежных средств         Таблица 2.2

в кассе ЧУП «Оринагроторг» за октябрь месяц 2007г. ^*