Учет и контроль налога на доходы физических лиц

ООО «Компания «Чистый мир» по итогам 2006 года предоставило в налоговый орган соответствующие сведения на Костицыну Е.А. за 2009 год по форме          2-НДФЛ.

       21 мая 2009 года Костицына Е.А. получила от иностранного издательства INTER LTD (США) вознаграждение в размере 1 500 долларов США за создание ею научного труда. Деньги были перечислены на расчетный счет Костицыной Е.А. в Сбербанке России. Курс доллара, установленный Банком России на 21 мая 2009 года, - 26, 9987 руб./долл. США. Документы, подтверждающие уплату налога с этого вознаграждения, отсутствуют. В авторском договоре предусмотрено, что расходы, связанные с созданием  и публикацией научного труда, автор осуществляет за счет личных средств. Поскольку в данном случае налоговый агент отсутствует, Костицына Е.А.  воспользовалась профессиональным налоговым  вычетом согласно п. 3 ст. 221 НК РФ. Для этого одновременно с налоговой декларацией ею было подано письменное заявление на предоставление профессиональных налоговых вычетов.

       Костицына Е.А. владеет акциями ЗАО «Эдельвейс», по которым в феврале ей были начислены дивиденды за 2009 год в размере 40 000 рублей. По расчетам налогового агента налогом на доходы физических лиц облагается сумма 43956 рублей, с которой был начислен и удержан налог в бюджет по ставке  9%. Сумма налога составила 3956 рублей (43956 х 9%).

       В сентябре 2009 года Костицына Е.А. продала физическому лицу  автомобиль, находившийся в ее собственности более трех лет, за 250 000 рублей. Согласно статье 228 НК РФ расчет и уплата налога по данному виду дохода должны производиться налогоплательщиком самостоятельно по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации. Одновременно с декларацией Костицына Е.А. подала заявление на предоставление имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.1 п.1 ст.220 НК РФ.

       13 апреля 2009 года Костицына Е.А. приобрела в собственность дом стоимостью 700 000 рублей. Оплата была произведена с банковского счета покупателя на банковский счет продавца. Право собственности на дом зарегистрировано 22 апреля 2009 года, что подтверждается Свидетельством о государственной регистрации права собственности. Костицына Е.А. предоставила в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию с заявлением о предоставлении ей имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.1 ст.220 НК РФ.

         В августе 2009 года Костицына Е.А. оплатила обучение сына в возрасте двадцати лет на дневной форме обучения в высшем учебном заведении в сумме 21 000 рублей. В связи с этими расходами она воспользовалась правом на получение социального налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.1 ст.219 НК РФ.

       Таким образом, в 2009 году Костицына Е.А. получила доход в виде материальной выгоды, доход от продажи имущества, принадлежавшего ей  на праве собственности, а также доход в виде материальной выгоды. В налоговый орган по месту жительства ею была предоставлена налоговая декларация по НДФЛ, в которой были отражены все полученные  в 2009 году доходы, источники их выплат, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы налога, подлежащие уплате в бюджет и возврату из бюджета.

       На  основании налоговой декларации, представленной Костицыной Е.А. по форме 3 –НДФЛ (Приложение 7), ею были получены следующие вычеты:

- профессиональный налоговый вычет в пределах норматива затрат (20%) за создание научных трудов и разработок (п.3 ст.221 НК РФ);

- имущественный налоговый вычет в связи с продажей автомобиля, принадлежащего на праве собственности (пп.1п.1 ст.220 НК РФ);

- имущественный налоговый вычет в связи с приобретением в собственность жилого дома (пп. 2 п.1 ст.220 НК РФ);

- социальный налоговый вычет в связи с расходами по оплате обучения ребенка (пп.2 п.1 ст.219 НК РФ). 
 

3.2. Синтетический и аналитический учет расчетов по налогу на доходы физических лиц 

      В ООО «Компания «Чистый мир»  бухгалтерский учёт ведется по смешанной форме учета (автоматизированной - с применением компьютерной техники и журнально-ордерной). Для учета расчетов с бюджетом используется журнально-ордерная форма при которой учетные данные систематизируются в специальных регистрах - журналах-ордерах. Журналы-ордера представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. При такой форме учета исключается многократность записей и происходит объединение синтетического и аналитического учетов.

       Обобщение информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемых ООО «Компания «Чистый мир», и налогах, удержанных с работников этой организации, производится на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором ведется синтетический учет данного объекта бухгалтерского учета.

       Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся  по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции  со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

       По  дебету счета 68 "Расчеты по налогам  и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также  суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

       Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам  и сборам" ведется по видам  налогов.

       Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" корреспондирует со счетами:

       по  дебету

19 Налог  на добавленную стоимость по  приобретенным ценностям

50 Касса

51 Расчетные  счета

52 Валютные  счета

55 Специальные  счета в банках

66 Расчеты  по краткосрочным кредитам и  займам

67 Расчеты  по долгосрочным кредитам и  займам 

       по  кредиту

08 Вложения  во внеоборотные активы

10 Материалы

11 Животные  на выращивании и откорме

15 Заготовление  и приобретение материальных  ценностей

20 Основное  производство

23 Вспомогательные  производства

26 Общехозяйственные  расходы

29 Обслуживающие  производства и хозяйства

41 Товары

44 Расходы  на продажу

51 Расчетные  счета

52 Валютные счета

55 Специальные  счета в банках

70 Расчеты  с персоналом по оплате труда

75 Расчеты  с учредителями

90 Продажи

91 Прочие  доходы и расходы

98 Доходы  будущих периодов

99 Прибыли  и убытки 

       Синтетический учет производимых в ООО «Компания «Чистый мир» расчетов с бюджетом  ведется в журнале - ордере №8 по кредиту счета 68, а аналитический учет - в ведомости №7 по дебиту и по кредиту счета 68. Месячные итоги  журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета 68 и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета. Хозяйственные операции записываются в журнал-ордер по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и хронологической записью.

       Ведомость №7  открывается на каждый месяц. Для этого к ведомости предусмотрены вкладные листы  для каждого месяца. Для каждого дебитора (кредитора) в ведомостях отводятся определенное количество строк. Записи в ведомостях производятся, как правило, из конкретных первичных документов.

       Во всех случаях суммы оборотов по кредиту счета 68 отражаются в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В конце месяца по дебиту считываются итоги за месяц и сальдо на начало следующего месяца по определенным дебиторам (кредиторам) и в целом по ведомости.

       Обороты по кредиту счетов за месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал ордер №8.

       Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам  и сборам» ведется в оборотном  балансе, куда записываются остатки  и обороты из оборотной ведомости  по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета – они обязательно должны быть равны. После записи оборотов и сальдо по всем субсчетам, включаемым в оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится в Главную книгу.

При составлении  баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в его активе, а кредитовый — в пассиве.

       Кредитовый  оборот по счету 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету  по налогам, а дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет.

       Кредитовое  сальдо на конец отчетного периода  по счету 68 «Расчеты по налогам и  сборам» ведется по видам налогов. Так, к счету 68 в ООО «Компания «Чистый мир» открыт субсчет 68-2 - «Расчеты по НДФЛ». На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости, в которых указывается остаток на начало отчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток. 

       В соответствии с Инструкцией  по применению  Плана  счетов начисление заработной платы сотрудникам организации  отражается бухгалтерской проводкой  Дебет счета 20 – Кредит счета 70. К 68 счету открыты субсчета по видам  налогов.

          Удержанная сумма НДФЛ отражается по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в последний день каждого месяца.  Перечисление налога в бюджет (проводка по дебету счета 68, субсчет- 2 "Расчеты по НДФЛ", и кредиту счета 51) производится  в  день, выдачи денег на руки персоналу.  
 

3.3.  Ведение бухгалтерской и налоговой отчетности по НДФЛ 

       В ООО «Компания «Чистый мир» учет доходов, полученных от него работниками предприятия, ведется в соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РФ.

       Для этой цели используются две специальные  формы:

- форма №1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц», утвержденная Приказом МНС РФ от 31.10.2003 №БГ-3-04/583;

- форма №2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица», утвержденная приказом ФНС России от 13.10.2006 №САЭ-3-04/706@

Первичным документом налогового учета по НДФЛ на основании приказа МНС РФ от 1 ноября 2000 г. № БГ-3-08/379 "Об утверждении  форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" является "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц", составляемая по форме № 1-НДФЛ.

       Налоговая карточка содержит персональную информацию о физическом лице - получателе дохода, необходимую для правильного  исчисления налога и представления  в налоговые органы сведений о доходах такого лица.

       В Налоговой карточке отражаются доходы, подлежащие учету при определении  налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены  налоговые вычеты. Доходы, определяемые в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса как доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от суммы таких доходов, в Налоговой карточке не отражаются. Исчисление налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

       Налоговая карточка по форме № 1-НДФЛ предназначена  для ведения учета персонально  по каждому налогоплательщику:

- доходов, полученных в налогооблагаемом периоде, как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученных в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

- налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

- суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;