Учет и контроль налога на доходы физических лиц

       3. Велигор В.П.  владеет акциями  российской организации ООО «Темп», по которым в марте 2009 года  получил дивиденды в размере 10 000 руб.

       4. В апреле продал предприятию  автомобиль, принадлежащий ему на  праве собственности менее 3 лет за 270 000руб.

       5. В июне получил квартальную  премию в сумме 10 000 руб.

       6. В августе ООО « Компания «Чистый мир» выдало ему подарок к юбилею стоимостью 10 000 руб.

       7. В октябре получил материальную  помощь на приобретение квартиры  в сумме 50 000 руб.

       8.  В течении года работник произвел следующие затраты:

Перечислил  на благотворительные цели                 2 000 руб.

     Оплатил за обучение дочери                                   40 000 руб.

     Оплатил лечение                                                     15 000 руб.

                    Приобрел квартиру                                                350 000 руб. 

Таблица 8. - Сумма налога на доходы, исчисленная в ООО «Компания «Чистый мир» 

 

Сумма налога на доходы, исчисленная налоговым  органом:

- доход Велигора В.П.: 178 000 руб.+ 270 000 руб.= 448 000 руб.

- расходы Велигора В.П. по итогам года составили:

17 600 руб.+2 000 руб.+350 000руб.+38 000руб.+15 000 руб.=422 600 руб.

- налогооблагаемый доход: 448 000 руб.-422 600 руб.=25 400 руб.

- сумма налога: 25 400 руб. х 13%= 3 302 руб.

- возврат суммы налога: 3 302 руб.- 20 852 руб.= 17 550 руб.

Расчет  суммы налога по дивидендам:

Сумма полученных дивидендов 10 000 руб.х 9% = 900 руб.

Расчет  суммы налога по заемным средствам:

       Велигор В.П. уполномочил ООО «Компания «Чистый мир» производить определение суммы материальной выгоды, исчислять с этой суммы налог и удерживать его из заработной платы.

       В погашение займа 4 марта внесено 5000руб.

       Процентная  плата, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования, составляет 136,02 руб. (15 000руб. х (13% х 2/3) х 38 дней: 365 дней).

       Сумма материальной выгоды равна: 136,02 руб.

       Налог исчисляется по ставке 35%: 136,02 х 35% = 48 руб.

       Исчисленная сумма налога удержана при выплате  заработной платы за февраль.

       В погашение займа 4 апреля внесено 5000руб.

       Процентная  плата, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования, составляет 73,98 руб. ((15 000 руб. - 5000 руб.) х (13% х 2/3) х 31 день :  365 дней).

       Сумма материальной выгоды равна: 73,98 руб.

       Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%, составляет:

       73,98 руб. х 35% = 26 руб.

       Исчисленная сумма налога удержана при выплате  заработной платы за март.

       В погашение займа 4 мая внесено 5000 руб.

       Процентная  плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 35,79 руб. ((10000 руб. - 5000 руб.) х (13% х 2/3/) х 30 дней : 365 дней).

       Сумма материальной выгоды равна: 35,79 руб.

       Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%, составляет:

       35,79 руб. х 35% = 13 руб.

       Исчисленная сумма налога была удержана при выплате  заработной платы за апрель.

       Администратор ООО « Компания «Чистый мир» Бутко И.В. был принят на работу с 15 февраля 2009 года. До этого он работал на муниципальном предприятии. С прежнего места работы Бутко И.В. принес справку по форме           2-НДФЛ, в которой указано, что его доход за январь-февраль составил 7 000 рублей. Стандартные вычеты Бутко И.В. по прежнему месту работы не предоставлялись. Бутко И.В. установлен по новому месту работы месячный оклад в размере 15 000 рублей. Бутко И.В. при поступлении на работу в ООО «Компания «Чистый мир» подал заявление о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов на себя в размере 400 рублей и ребенка в размере 1000 руб.  В апреле Бутко И.В. в течение 5 рабочих дней был болен. Ему было начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 3 571 руб. 43 коп. В мае работнику Бутко была выдана ссуда сроком на один месяц на приобретение мебели в размере 50 000 рублей. В ноябре Бутко И.В. по его заявлению оказана материальная помощь в размере 3 500 рублей. Ежемесячно по заявлению Бутко И.В. из его заработной платы удерживается и перечисляется сумма квартирной платы в размере 700 рублей.

       Заполненная налоговая карточка по форме № 1 НДФЛ на работника Бутко И.В. за 2009 год приведена в Приложении № 2.

       Исчисление  налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм НДФЛ. Поэтому в разделе 3 налоговой карточки в поле "Январь" бухгалтер ООО «Компания «Чистый мир» поставил прочерк, а в поле "Февраль" проставил сумму начисленной Бутко И.В. заработной платы за 10 рабочих дней февраля в размере 7 500 рублей.

       Согласно  пункту 1 статьи 217 и статье 224 НК РФ, пособия по временной нетрудоспособности подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

       Ставка  рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора займа и фактической  выдачи займа составила 13 процентов. Сумма материальной выгоды по заемным средствам рассчитана бухгалтером ООО «Компания «Чистый мир» по формуле:

         Мв =  (50 000 руб. х 13% х 2/3 / 365 дней) х 31 день = 369,88 руб.

       НДФЛ  с полученной материальной выгоды составил 129 рубля:

       369,88 руб. х 35% = 129 руб.

       В Приложении № 3,4 приведена заполненная форма 2-НДФЛ за 2009 год на основе выше приведенных данных на администратора Бутко И.В.

       Работник  Косьянов Н.М. в марте 2009 г. представил в организацию уведомление о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет по НДФЛ в сумме 1 000 000 руб., израсходованной на приобретение доли в квартире, и в сумме 100 000 руб., направленной на погашение процентов по кредиту, израсходованному на приобретение указанной доли в квартире. Ежемесячная заработная плата работника составляла 21 000 руб.

            Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Поскольку размер ежемесячной заработной платы работника Косьянова Н.М. превышал 20 000 руб., то при исчислении НДФЛ стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, работнику не предоставлялся.

           Основанием для предоставления имущественного вычета при исчислении НДФЛ явилось представленное Косьяновым Н.М. уведомление по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@, выданное ему налоговым органом (п. 3 ст. 220 НК РФ). Размер вычета был определен налоговым органом.

       При этом, общий размер такого имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым  займам (кредитам), фактически израсходованным  налогоплательщиком на новое строительство, либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

       ООО «Компания «Чистый мир» в соответствии с разъяснениями Минфина России, приведенными в Письме от 11.08.2005 N 03-05-01-04/263,не возвратило Косьянову Н.М. суммы уплаченного НДФЛ, а произвело зачет суммы данного налога, подлежащей возврату в связи с возникновением права на имущественный налоговый вычет, в счет предстоящих налоговых платежей. НДФЛ, удержанный из заработной платы работника за период январь - февраль 2009 г., возвращен не был, а вычет предоставлялся, начиная с марта 2009 г.

       Заработная  плата Косьянова Н.М. за период март - декабрь 2009 г. составила 210 000 руб. (21 000 руб. х 10 мес.), что меньше суммы имущественного налогового вычета, на который работник имеет право (1 100 000 руб).

       Оставшаяся  часть неиспользованного в 2009 г. имущественного налогового вычета была предоставлена работнику Косьянову Н.М. в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 220 НК РФ (п. 3 ст. 220 НК РФ).

       Маркетолог  Костицына Е.А. (ИНН 744812858098), постоянно проживающая в России (Чукотский АО г. Анадырь, код по ОКАТО муниципального образования по месту жительства - 77401000000), в 2009 году получила следующие доходы.

       С января по декабрь ООО «Компания «Чистый мир» ежемесячно выплачивало ей зарплату в размере 19000 рублей (Приложение 4 и 5). При этом Костицыной Е.А. предоставлялись стандартные налоговые вычеты в соответствии со статьей 218 Налогового Кодекса Российской Федерации:

- в размере 400 рублей (подп. 3 п.1);

- в размере 1000 рублей на обеспечение ребенка (подп.4 п.1).

- в апреле Костицына Е.А. получила от ООО «Компания «Чистый мир» подарок стоимостью 10 000 рублей;

- в августе получена материальная помощь в размере 20 000 рублей;

       12 марта ООО «Компания «Чистый мир» выдало Костицыной Е.А. беспроцентный заем в размере 200 000 рублей сроком на 5 лет на приобретение  дома. Условиями Договора предусматривается, что заем погашается единовременно по истечении пяти лет со дня выдачи заемных средств. Величина полученной материальной выгоды по итогам 2008 года определяется в порядке, установленном статьей 212 НК РФ, исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения заемных средств, то есть 8,67% (2/3 х 13%) – Телеграмма ЦБ РФ от 23.12.2005 № 1643-У.

   Таким образом, сумма дохода в виде материальной выгоды за 2009 год составила: 200 000 руб. х 8,67% : 365дн. х 295 дн. = 14014 руб. 52 коп.

Костицына Е.А. не уполномочивала ООО «Компания «Чистый мир», выдавшее ей заемные средства, быть налоговым агентом и участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами. Поэтому уплата налога была произведена самим налогоплательщиком на основании налоговой декларации, поданной в налоговый орган по месту жительства.