Учет и контроль налога на доходы физических лиц

 

       Данные, приведенные в таблице, свидетельствуют о  развитии и расширении фирмы. Однако, даже предварительный анализ финансовых показателей предприятия, показывает, что в 2009 году происходит сокращение объемов продаж. Так,  не смотря на то, что за анализируемый период ассортиментный перечень реализуемых товаров увеличился с 230 до 315 позиций, а количество занимаемой площади возросло до 430 м², уровень реализации снизился до 152499 тыс. руб. Основной проблемой функционирования предприятия явилось усиление конкуренции на профильном рынке, возникновение обширного числа товаров конкурентов и товаров-заменителей, продвигаемых конкурентами.

       В ООО «Компания «Чистый мир» применяется линейная организационная структура, в соответствии с которой во главе каждого подразделения находится руководитель, наделенный всеми полномочиями непосредственного воздействия на объект управления. Во главе предприятия находится генеральный директор. Его решения, передаваемые сверху вниз, обязательны для всех нижестоящих уровней и реализуются через руководителей этих уровней. Недостатками такой структуры являются: высокие требования к информированности руководителя, его знаниям по всем аспектам деятельности организационной системы, перегруженность информацией, документами, контактами с подчиненными.

             Штат бухгалтерии  состоит из трех  работников: главного бухгалтера, бухгалтера и кассира. Обобщение   данных   бухгалтерского   учета,   составление бухгалтерского  баланса  и  отчетности,  выведение  финансовых  результатов осуществляет  непосредственно главный бухгалтер.

             В организации  применяется  журнально-ордерная  форма  бухгалтерского учета.

        

2.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии 

     Организация бухгалтерского учета в ООО «Компания «Чистый мир» осуществляется в соответствии с учетной политикой  ( Приложение 1) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Она формируется главным бухгалтером предприятия, утверждается генеральным директором и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

     Учетная политика для целей бухгалтерского учета представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие, а для целей налогообложения - совокупность способов ведения налогового учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие, а также элементов методики исчисления некоторых налогов (сборов).

       Порядок формирования и оформления учетной  политики для целей бухгалтерского учета регламентирован Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н, а для целей налогообложения - НК РФ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ, УДЕРЖАНИЯ И РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НДФЛ в ООО «Компания «Чистый мир» 

3.1.  Порядок исчисления  налога на доходы физических лиц на предприятии 

       Рассмотрим  некоторые практические примеры  исчисления НДФЛ, имевшие место на предприятии ООО «Компания «Чистый мир» в 2009 году.

       Основным  предметом деятельности ООО «Компания «Чистый мир» является предоставление услуг физическим и юридическим лицам, что позволяет нанимать работников вне зависимости от места их проживания и наличия российского гражданства. Так, в 2009 году ООО «Компания «Чистый мир» заключило трудовое соглашение с гражданкой Украины Поляковой О.Н., проживающей и выполняющей работу на территории своего государства, на разработку рекламных роликов. В этом случае имело место правоотношение с участием иностранного работника. Конституцией Российской Федерации (ст. 15) установлен приоритет ратифицированных международных договоров РФ над актами внутреннего законодательства. Согласно ст.15 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 8 февраля 1995 года, «жалование, заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом Договаривающегося Государства в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, полученные в связи  с этим вознаграждения могут облагаться налогом в этом другом Государстве».

       Так как Полякова О.Н. постоянно проживала на территории Украины и не являлась налоговым резидентом РФ, то у нее не возникло обязанности по уплате в Российской Федерации налога на доходы физических лиц (ст. 11 НК РФ), а у ООО «Компания «Чистый мир» - обязанности выполнять функцию налогового агента по выплатам в отношении этого работника. Таким образом, НДФЛ с Поляковой О.Н. в ООО «Компания «Чистый мир» не взимался, ею уплачивался подоходный налог в Украине (по налоговой декларации).

       В течение 2009 года ООО «Компания «Чистый мир» выдало пяти  работникам  займы на льготных условиях. При этом сотрудники получили материальную выгоду, с которой надо заплатить налог на доходы физических лиц. Согласно статье 212 НК РФ материальная выгода возникает в том случае, когда человек получает деньги на основании следующих договоров:

- по договору займа. По нему организация передает гражданину деньги или другие вещи, которые надо вернуть по истечении определенного времени. Такой договор считается заключенным с момента передачи имущества;

- по кредитному договору. Такой договор могут заключать только кредитные организации. Он должен иметь письменную форму и вступает в силу с момента подписания сторонами;

- по договору товарного кредита. Он представляет собой рассрочку платежа за поставленные материальные ценности.

       Если  человек получил денежные средства, но они не были оформлены каким-либо договором, то налоговая инспекция  также может начислить НДФЛ с  полученной материальной выгоды. Порядок  налогообложения такого дохода граждан приведен в главе 23 НК РФ, статье 212 НК РФ.

       Если  сотрудник получает от организации  заем в рублях, то для расчета  НДФЛ по материальной выгоде нужно:

- определить сумму процентов, которую должен заплатить работник за пользование заемными средствами;

- рассчитать сумму процентов по займу исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, которая действовала на день его выдачи.

       Если  по договору человек должен заплатить  меньше процентов, чем те, которые  рассчитаны по ставке рефинансирования, то с разницы нужно заплатить  НДФЛ. Если по договору проценты больше, то платить налог не надо.

       В соответствии со статьей 224 НК РФ материальная выгода, которую получает человек  за пользование заемными средствами, облагается НДФЛ по ставке 35 процентов.

       В отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской федерации, действующей в течении периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых,  согласно статьи 214.2 НК РФ.

       ООО « Компания «Чистый мир» 8 апреля 2009 года выдало своему сотруднику Егошкину Е.И. заем в размере 1 000 000 рублей под 8,5 процентов годовых. По условиям договора деньги должны быть возвращены через месяц. В этот же день надо заплатить проценты по ним.

       При выдаче займа бухгалтером была  сделана  проводка:

Дт 73-1 Кр 50-1 - 1000000 рублей – выдан заем Егошкину Е.И.;

       Для удержания НДФЛ с материальной выгоды бухгалтером был сделан следующий расчет.

       По  договору займа сотрудник должен заплатить:

     1000000 рублей х 8,5% : 12 месяцев = 7 083 рубля;

       В день выдачи займа Егошкину Е.И. (8 апреля 2009 года) ставка рефинансирования Банка России была равна 13 процентам годовых.  Проценты за пользование заемными средствами, рассчитанные на основании ставки рефинансирования, составят:

     1000000 рублей х 13% х 2/3 : 12 месяцев = 7 258 рублей;

       Таким образом, сотрудник получил материальную выгоду, которая облагается НДФЛ, в размере:

     7 258,33 рублей — 7 083 рубля = 175 рублей;

       С этого дохода был удержан  НДФЛ в сумме:

     175 рублей х 35% = 61 рублей;

       Егошкин Е.И. вернул заем и проценты по нему 8 мая 2009 года. При этом бухгалтер ООО « Компания «Чистый мир» сделал проводки:

Дт 73-1 Кр 91-1 - 7 083 рубля – начислены проценты за пользование займом;

Дт 50 Кр 73-1 - 1 007 083 рубля (1000000 + 7 083) – возвращен в кассу заем и проценты по нему;

Дт 70 Кр 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 61  рублей – удержан НДФЛ из дохода Егошкина Е.И.

       В течение 2009 года в ООО «Компания «Чистый мир» двум  сотрудникам был  выдан беспроцентный заем. В НК РФ вопрос начисления НДФЛ с материальной выгоды не рассматривается. Поэтому бухгалтер может поступить двумя способами.

       Во-первых, можно начислить налог в тот  день, когда человек возвращает беспроцентный  заем. Очевидно, что такой вариант  более предпочтителен для налогоплательщика. Однако при этом могут возникнуть разногласия с налоговой инспекцией. Поэтому бухгалтером ООО «Компания «Чистый мир» был использован другой способ: НДФЛ  начислялся в конце каждого месяца в течение срока, пока сотрудник пользовался займом.

       ООО «Компания «Чистый мир» выдало своему сотруднику Челюку И.Н. беспроцентный заем в размере 1 500 000 рублей. Деньги были получены работником из кассы 17 апреля  2009 года, а возвращены 17 мая.

       Так как сотрудник не платил по займу  проценты, то бухгалтер удерживал  НДФЛ из его дохода в конце каждого  месяца. Для этого он ежемесячно рассчитывал материальную выгоду и НДФЛ. Налогооблагаемый доход сотрудника будет равен всей сумме процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования  (13% - телеграмма ЦБ РФ от от 23.12.2005 N 1643-У).

       В апреле бухгалтер организации сделал следующие расчеты.

       Материальная  выгода, полученная сотрудником с 18 по 30 апреля (13 дней), равна:

       1 500 000 рублей х 13% х 2/3 : 365 дн. х 13 дн. = 4 653 рублей.

       С этой суммы был удержан НДФЛ в  размере:

       4 653 рублей х 35% = 1 629 рубля.

       Бухгалтер 30 апреля сделал проводку:

Дт 70 Кр 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 1629 рубля – удержан НДФЛ из дохода сотрудника.

       В мае бухгалтер ООО « Компания «Чистый мир» сделал следующие расчеты.

       Материальная  выгода, полученная сотрудником с 1 по 17 мая (17 дней), равна:

       1 500 000 рублей х 13% х 2/3 : 365 дн. х 17 дн. = 6 085 рублей.

       С этой суммы  удержан  НДФЛ в размере:

       6 085 рублей х 35% = 2 130 рубль.

       Бухгалтер 17 мая сделал проводку:

Дт 70 Кр 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" – 2 130 рубль – удержан НДФЛ из дохода сотрудника.

       Продавец Велигор Вячеслав Петрович (ИНН 410112345678) в 2009 году получил следующие доходы:

       1.  С января по декабрь в ООО  « Компания «Чистый мир» он ежемесячно получал зарплату 9 000 руб. Ему предоставлялись стандартные налоговые вычеты:

- вычет в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);

- вычет на обеспечение  ребенка (дочери 21 год – студентка института очного отделения)  в размере 1000 руб. (п.1 ст.218 HK РФ).

       2. 25 января 2009 г. Велигору В.П. выдан беспроцентный заем в сумме 15000 руб. на 3 месяца. Ставка рефинансирования, установленная  ЦБ РФ на дату выдачи займа, - 13% годовых (телеграмма ЦБ РФ от 23.12.2005 N 1643-У).