Учет и контроль налога на доходы физических лиц

       Предоставление  социальных налоговых вычетов регулируется статьей 219 НК РФ. Эти налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13 процентов при подаче налогоплательщиком декларации и письменного заявления о предоставлении вычетов в налоговый орган по окончании календарного года.

       Согласно  статье 220 НК РФ, плательщик налога на доходы физических лиц имеет право на имущественные вычеты при определении налоговой базы по доходам, подлежащим обложению налогом по ставке 13 процентов.

       Имущественные вычеты предоставляются  налоговым  органом по письменному заявлению  налогоплательщика при подаче декларации за истекший налоговый период (календарный год).

       Можно выделить две группы имущественных вычетов:

- вычеты, применяемые к доходам, полученным от продажи имущества, находящегося в собственности налогоплательщика

- вычеты, связанные с приобретением налогоплательщиком объектов недвижимости.

    Вместо  использования права на получение  имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих  облагаемых налогом доходов на сумму  фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

     Гражданин РФ вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ в отношении дохода от проданных до 1 января 2007 года ценных бумаг, если они находились в его собственности более трех лет. Вычет предоставляется независимо от того, может налогоплательщик подтвердить расходы на приобретение этих ценных бумаг или нет. Об этом Минфин России сообщает в письме от 18.01.2007 № 03-04-05-01/4.

       Налоговая база по каждой операции, определяется отдельно с учетом положений настоящей статьи.

       Под финансовыми инструментами срочных  сделок, базисным активом по которым  являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, в  целях настоящей главы понимаются фьючерсные и опционные биржевые сделки (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 24.07.2007 N 216-ФЗ).

       Такая возможность у граждан появилась  в связи с поправками, внесенными в статью 214.1 Налогового Кодекса Федеральным законом от 30.12.2006 № 268-ФЗ. Имущественный вычет может быть предоставлен как налоговым агентом при расчете и уплате налога в бюджет, так и налоговым органом при подаче налоговой декларации.

       Согласно  статье 222 НК РФ, законодательные органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры имущественных вычетов с учетом своих региональных особенностей, но в пределах размеров, установленных Налоговым Кодексом.

       Особенности исчисления налога на доходы от продажи  налогоплательщиком собственного имущества:

если  физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, продает собственное имущество российской организации или индивидуальному предпринимателю, то источник выплаты дохода (организация или индивидуальный предприниматель) определение налоговой базы не производит и НДФЛ не исчисляет. Он лишь представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения по форме 2-НДФЛ с указанием произведенных выплат по видам доходов. Сведения предоставляются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- если физическое лицо, продавшее собственное имущество российской организации или индивидуальному предпринимателю, не является налоговым

Таблица 5. - Имущественные вычеты

резидентом  Российской Федерации, то источник выплаты  дохода обязан удержать налог со всей суммы выплаченного дохода по ставке 30 процентов;

- при реализации имущества, находящегося в общей долевой (совместной) собственности, размер имущественного вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле или по договоренности между ними (в случае общей совместной собственности).

       Имущественные вычеты не предоставляются индивидуальному предпринимателю по доходам, полученным от продажи принадлежащего ему имущества в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности.

       Вторая  группа вычетов предоставляется налогоплательщику один раз и только по одному объекту в следующих размерах:

- в сумме, фактически израсходованной на строительство на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, но не более 1 000 000 рублей;

- в сумме, фактически израсходованной на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, но не более 1 000 000 рублей;

- в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечному кредиту, полученному налогоплательщиком в банке Российской Федерации и фактически израсходованному на строительство или приобретение указанных объектов.

       С 1 января 2001 года принимаются расходы, связанные с погашением процентов  только по ипотечным кредитам, то есть полученным в банках под залог  недвижимости.

       Законодательством предусмотрен ряд существенных условий, ограничивающих применение имущественного налогового вычета, связанного с приобретением жилья:

- при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем – документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

- при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме – договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них;

- при приобретении имущества в общую долевую или общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности или с их письменным заявлением (в случае приобретения имущества в общую совместную собственность);

- имущественный вычет не предоставляется, если приобретение или строительство жилья для налогоплательщика оплачено за счет средств работодателя или иных лиц;

- имущественный вычет не предоставляется, если сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми;

- повторное предоставление налогоплательщику рассматриваемого имущественного вычета не допускается.

       Если  в налоговом периоде имущественный  вычет, связанный с приобретением  жилья, не может быть использован  полностью, то его остаток переносится на следующие налоговые периоды до полного использования вычета.

       Профессиональные  вычеты предоставляются различным  группам налогоплательщиков. Порядок  предоставления профессиональных вычетов, предусмотренный статьей 221 НК РФ, представлен в виде таблице 6.

       У индивидуальных предпринимателей применяются  профессиональные налоговые вычеты к доходам, полученным в течение  налогового периода от осуществления  предпринимательской (частной) деятельности. Эти доходы подлежат обложению налогом по ставке 13%.

Таблица 6. - Порядок предоставления профессиональных вычетов

 

Законодательством предусмотрены два варианта определения размера профессионального налогового вычета:

       1-й  вариант. 

       Размер  профессионального вычета определяется как сумма фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с получением налогооблагаемого дохода.

       Расходы принимаются к зачету только при  наличии подтверждающих эти расходы  документов. Кроме того, эти расходы  должны соответствовать составу  затрат, принимаемых к вычету в  соответствии с 25 главой НК РФ «Налог на прибыль организаций».

       В составе расходов при определении  профессионального вычета также  учитываются:

- суммы налога на имущество физических лиц, уплаченные предпринимателем в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач, гаражей) по имуществу, непосредственно используемому для ведения предпринимательской деятельности;

- суммы единого социального налога, уплаченные индивидуальным предпринимателем в отчетном налоговом периоде по установленным ставкам, как в качестве непосредственного плательщика, так и в качестве работодателя, производящего выплаты наемным работникам;

- другие начисленные или уплаченные предпринимателем за налоговый период налоги и сборы (за исключением налога на доходы физических лиц), установленные действующим законодательством. К зачету принимаются только те налоги и сборы, которые связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.

       Если  предприниматель осуществляет несколько  видов деятельности, то к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам осуществляемой деятельности.

       2-й  вариант. 

       Размер  профессионального вычета составляет 20 процентов от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской  деятельности. Этот вариант используется в случаях, когда предприниматель не может документально подтвердить произведенные расходы. При этом, в пункте 1 ст. 221 НК РФ содержится оговорка о неприменении данного метода определения профессиональных вычетов в отношении доходов физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.