Учет и контроль материалов в строительной организации и пути их совершенствования

В особую группу выделены строительные материалы, которые используются непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для собственных нужд строительства. Имеющиеся строительные материалы в Управлении подсобных производств «Смелт» учитываются на субсчете 8 «Строительные материалы» к счету 10 «Материалы».

На отдельно субсчете счета 10 «Материалы» учитываются материалы, переданные в переработку на сторону. Особенностью учета данных материалов является отнесение затрат по их переработке не на увеличение стоимости переданных материалов, а непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки, то есть счетов учета затрат на производство. Следует отметить, что на изучаемом предприятии материалы в переработку на сторону не передаются.

На предприятиях, кроме того, могут учитываться не принадлежащие им материалы. Данные материальные ресурсы выделяются в отдельные группы и учитываются на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;  003 «Материалы, принятые в переработку». В управлении подсобных производств «Смелт» операции по данным забалансовым счетам в учете отсутствуют.

Необходимо отметить, что в целях рациональной организации учета и контроля за использованием материалов в производстве и в связи и с их широким ассортиментом организации помимо приведенной выше укрупненной экономической классификации материальных ценностей используют более детальную группировку по техническим признакам и свойствам, внутри же выделенных групп и подгрупп ценности показывают в разрезе отдельных видов, сортов, марок и типоразмеров.

С этой целью в организациях  разрабатываются номенклатуры (перечни) потребляемых в производстве материалов по их однородным признакам.

В отдельных организациях количество групп и подгрупп зависит от характера производства и видов выпускаемой продукции. При этом каждому наименованию, типоразмеру и сорту материалов присваивается условное цифровое обозначение – номенклатурный номер (код), который потом представляется во  всех документах по наличию и движению товарно-материальных ценностей.

Для сокращения номенклатуры материалов и упрощения учета в необходимых случаях однородные и близкие по своим свойствам материалы могут объединяться в единый номенклатурный номер. При этом нужно отметить, номенклатурные номера строятся по-разному: они могут состоять из шести знаков, могут иметь и девять знаков.

При этом система шифровки может быть порядковая, серийная, поразрядная и комбинированная. Число знаков в шифре должно быть минимальным, но достаточным для того, чтобы охватить важнейшие признаки всего перечня материалов, применяемых в организации. Некоторое количество шифров следует резервировать для материалов, которые могут поступить впервые. Присвоение номенклатурного номера (кода) на вновь поступившие материалы производится бухгалтерией или отделом материально-технического снабжения. При разработке впервые классификатора учетных номенклатур порядковые номера в подгруппах присваиваются по алфавиту.

Номенклатура материалов, в которой указаны цены за единицу учитываемых материалов, называется оборотной ведомостью. Это систематизированный перечень материальных ценностей, применяемых в организации, который используется в качестве справочника почти всеми отделами организации (бухгалтерией, плановым отделом, отделом материально-технического снабжения и т.д.). Отсюда наименования материалов (их сорт, размер) в оборотной ведомости должны быть технически грамотными и тождественны указываемым в ГОСТ е или ТУ. Информация, содержащаяся в оборотной ведомости, относится к условно-постоянной и в условиях вычислительной техники записывается на машинные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.

Таким образом, можно сделать вывод, что материалы используются строительными предприятиями в большом ассортименте. При этом их количество может измеряться даже не сотнями, а тысячами. В данной ситуации упорядочение классификации и учета материальных запасов играет важную роль в деятельности субъектов хозяйствования. Классификацию материалов удобно использовать для построения синтетического и аналитического учета, составления статистических отчетов, информации о поставке и расходе материалов в производственно-хозяйственной деятельности организации, для определения остатков.

Также отмечается, что в условиях перехода к рыночной экономике в связи с большим удельным весом материалов в затратах на производство продукции на многих строительных предприятиях немаловажным является улучшение и качественных показателей использования материалов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.). Поэтому повышение роли учета и контроля за материалами путем научной разработки номенклатур-ценников, установки четкого документооборота, механизации и автоматизации работ, проведения контрольных проверок ценностей является одним из важнейших моментов в повышении эффективности деятельности строительной организации .

1.2 Оценка материалов в текущем учете и отчетности

Важнейшей предпосылкой организации учета и контроля материалов является  их оценка, которая, учитывая разнообразие их видов и характер использования, является также одной из наиболее сложной и важной процедур учета. От ее результата зависит реальность активов баланса и финансовый результат деятельности организации, а значит и успешное достижение поставленных целей учета и контроля  материальных затрат.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» материалы в бухгалтерском учете и отчетности должны оцениваться по их фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества [33, c. 4]. При приобретении материальных ценностей за оплату у других организаций их фактическая себестоимость складывается из суммы всех затрат на их приобретение. Фактические затраты при этом могут включать: суммы, уплачиваемые поставщикам в соответствии с договором на покупку этих материалов (без учета налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством); суммы, уплачиваемые другими организациями за информационно-консультативные услуги, связанные с приобретением запасов; акцизы, таможенные пошлины и иные платежи; вознаграждения, уплачиваемые посредническими организациям; затраты по заготовлению и доставке материалов до места их использования, включая расходы на страхование грузов и т.д.

При изготовлении различных видов материалов собственными силами субъекта хозяйствования их фактическая стоимость определяется в сумме фактических затрат на производство соответствующего вида  материальных ценностей согласно действующего порядка формирования себестоимости.

Фактическая себестоимость материальных запасов, вносимых в счет вклада в уставный капитал организации, определяется на основании их денежной оценки, согласованной с учредителями.

Фактическая себестоимость материалов, вносимых в счет вклада в уставный капитал организации, определяется на основании их денежной оценки, согласованной с учредителями.

При безвозмездном получении материалов организацией фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией-получателем. В случае приобретения материалов в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) их фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества по балансу организации  на момент обмена.

Однако следует отметить, что при большой номенклатуре используемых материальных ценностей их фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия организации будет иметь слагаемые этой стоимости (платежные требования, требования-поручения поставщиков запасов, автотранспортных и иных организаций за их перевозки и прочие расходы). Движение же материалов происходит в организациях ежедневно, и документы на их приход и расход должны оформляться своевременно. Поэтому возникает необходимость в использовании в текущем учете твердых, заранее установленных цен, называемых учетными [12, c. 26].

В качестве учетных могут применяться средние покупные цены, цены плановой (нормативной) себестоимости, свободные рыночные (договорные) цены, регулируемые оптовые, фиксированные и др.

При использовании в текущем учете материалов плановых или среднепокупных цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от их стоимости по указанным ценам. Они учитываются по группам ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. В случае же применения в качестве учетных оптовых регулируемых цен по окончании месяца рассчитываются суммы и проценты транспортно-заготовительных расходов для доведения учетной стоимости материалов до их фактической себестоимости.

Если отклонения могут быть со знаком плюс (перерасход) или минус (экономия), то транспортно-заготовительные расходы – только со знаком плюс. Присоединение отклонений или транспортно-заготовительных расходов к стоимости материалов по учетным ценам в итоги дает их фактическую себестоимость.

При незначительной номенклатуре используемых материальных ценностей и наличии условий хранения по отдельным партиям поступления от поставщиков в качестве учетных цен можно использовать цены фактической себестоимости их приобретения. В этом случае цена единицы материала определяется путем деления общей фактической себестоимости приобретения товарно-материальных ценностей на их количество.

Согласно «Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» организации могут использоваться также и возвратные отходы, которые оцениваются в следующем порядке:

-              по пониженной цене исходного материала (по цене возможного использования) – при их использовании для основного производства с повышенными затратами, для нужд вспомогательного производства или реализации на сторону;

-              по полной цене исходного материала – при реализации отходов на сторону для использования в качестве полноценного ресурса;

-              по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор, обработку – когда отходы идут в переработку внутри организации либо сдаются на сторону [40, c. 60].

Необходимо отметить, что «Основными положениями по составу затрат, включенных в себестоимости продукции (работ, услуг)» установлено, включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материалов организациями Республики Беларусь осуществляется с использованием одного из следующих методов оценки запасов:

1)        по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости;

2)        по средневзвешенным ценам;

3)        по ценам последующего приобретения (ЛИФО) [36, c. 8-10].

При этом следует отметить, что любая из перечисленных выбранных схем определения учетных цен для текущей оценки движения материалов становится неотъемлемым элементом выбранной организацией учетной политики и не должна подвергаться изменениям в течение отчетного года. При выборе той или иной методики следует исходить из складывающихся на предприятии хозяйственных связей с поставщиками, номенклатуры используемых материалов, системы ценообразования и других условий материально-технического снабжения.

Так, при использовании организацией метода включения стоимости материалов в состав себестоимости производственной продукции по средневзвешенным ценам их расход рассчитывается по средневзвешенной себестоимости приобретения (заготовления), фактически сложившейся в данном месяце, с учетом остатков материалов на начало месяца. При этом методе материальные ценности одного наименования учитываются в аналитическом учете одной позицией. Учет по партиям не ведется. Поступивший в организацию материал усредняется с тем, который имеется в наличии.  В результате в момент передачи материала в производство мы имеем как бы одну партию по одной учетной цене – определяемой делением общей стоимости материала на общее количество.

В январе в управлении было три прихода плитки тротуарной по разным ценам: 100м2 по цене 770 руб. за м2, 200м2 по цене 780 руб. за м2, 200 м2 по цене 800 руб. за м2. Всего поступило 500 м2 плитки тротуарной на общую сумму 393000 руб.

100 х 770 = 77000;

200 х 780 = 156000;

200 х 800 = 160000.

Средневзвешенная (усредненная цена составит 786 руб. (393000 руб. : 500м2).

По этой цене и производится отпуск материалов в производство.

При последующем поступлении плитки ее списание в производство будет производится по новой средневзвешенной цене.

Такая оценка материалов в текущем учете может применяться на строительных предприятиях с ограниченной номенклатурой используемых материалов, так как при большом количестве материалов и получении их от многих поставщиков это задерживает оценку их в текущей учетной работе, обработку учетных документов и записи в учетных регистрах.

В управлении также используется данный метод оценки материальных расходов при отпуске их производство.

При использовании метода определения стоимости израсходованных на производство продукции материалов по учетными ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости на каждый вид материалов устанавливается учетная цена для целей оперативного учета их движения. Фактическая себестоимость материалов, израсходованных на производство продукции, определяется как их учетная цена, к которой добавляется (отнимается) сумма отклонений, представляющая собой разницу между фактическими затратами на приобретение материалов и стоимостью по учетным ценам, приходящаяся на данные материалы. Расчет соответствующей доли отклонений  проводится исходя из среднего процента по каждому виду или группе материалов (либо всем материалам), который определяется исходя из отношения суммы остатка отклонений на начало месяца и суммы образовавшихся отклонений за месяц к стоимости материалов на начало месяца и поступивших за месяц в учетных ценах [18, c7-8].