Учет и анализ затрат (работ,услуг) на производство продукции (на примере ООО "Нива")

      Отнесение на конкретные объекты учета распределенной амортизации производится в конце года, когда выясняются объемы работ сельскохозяйственной техники под каждую культуру. В течение года допускается отнесение амортизации на объекты учета затрат в растениеводстве в нормативном размере с обязательной корректировкой - доведением до фактических затрат в конце года.

      Формирование  затрат вспомогательных производств  осуществляется следующим образом: дебет счета 23, соответствующие субсчета кредит счетов 02, 10, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69, 70, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. - на сумму затрат вспомогательных производств.

      Сформированные  таким образом на счете 23 затраты  вспомогательных производств ежемесячно относят с кредита соответствующего субсчета счета 23 в дебет счетов по учету затрат (издержек) в установленном порядке: дебет счета 20, субсчет 1 «Растениеводство» кредит счета 23.

      Д20-1/К23 – 11210 тыс.руб.

      Затраты на оплату услуг сторонних организаций  по выполняемым ими сельскохозяйственным, механизированным работам, по транспортному и техническому обслуживанию, станций по искусственному осеменению сельскохозяйственных животных и др., относятся на себестоимость продукции растениеводства следующим образом: дебет счета 20, субсчет 1 «Растениеводство» кредит счета 60, 76 - на стоимость услуг сторонних организаций.

      Формирование  общепроизводственных расходов отражается в учете проводкой: дебет счета 25, субсчет 1 «Растениеводство» кредит счетов 02, 10, 13, 69, 70 и т.д.

      Отнесение общепроизводственных расходов на основное производство: дебет счета 20, субсчет 1 «Растениеводство» кредит счета 25, субсчет 1 «Растениеводство».

      Д20-1/К25-1 – 5630 тыс.руб.

      По  кредиту счета 20, субсчет 1 «Растениеводство»  отражают фактически произведенную  себестоимость изготовленной продукции, оприходованной на склад (Д 40), а также производственную себестоимость выполненных работ, оказанных услуг (Д 26).

      Д40-1/К20-1 – 23409 тыс.руб.

     Кругооборот средств в животноводстве имеет  существенные отличия и особенности  по сравнению с растениеводством. Вложенные средства в производство в животноводстве так же, как выход продукции, отличаются равномерностью, они не разграничены строго во времени, как в растениеводстве. Поскольку в животноводстве, как правило, не существует длительных разрывов в сроках вложений средств и выхода продукции, считается, что все затраты данного календарного года относятся к производству продукции этого года (на практике совпадения бывают не всегда). Это возможно только по производствам, работающим на покупных кормах. В ООО «Нива» животноводство использует корма собственного производства, исчислить фактическую себестоимость продукции животноводства можно только после определения себестоимости продукции растениеводства (по кормам), которое возможно только в конце года после завершения учета всех затрат отрасли.

     По дебету счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» отражают прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

     По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции.

     Остаток по счету 20 «Основное производство»  на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

      Основанием  для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные  документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. От полноты, своевременности и правильности оформления первичных документов в решающей степени зависит качество, достоверность и оперативность бухгалтерского учета в целом.

      Первичные документы составляются в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании.

      Начисление оплаты труда работникам животноводства - (ф. № 135 АПК) используется для расчета оплаты труда, исходя из количества полученной продукции или объема выполненных работ, на которые установлены сдельные расценки. В документе каждому работнику фермы указывается должность, профессия, категория, табельный номер, отработанное время, объем выполненной работы (полученной продукции). Исходя из установленных расценок делается начисление оплаты труда.

      В ООО «Нива» для расчета заработной платы работникам животноводства используется «Справка для начисления заработной платы», в которой указывается количество произведенной продукции, объем выполненных работ, заверенная зоотехником. Справка составляется на основании первичных документов: акт на оприходование приплода животных; акт на перевод животных из группы в группу; ведомость взвешивания животных; журнал учета надоя молока.

      На  объекте исследования используется устаревшая форма первичного документа для расчета начисления оплаты труда работникам животноводства, принятая еще в 1972 г. за № 69. В документе каждому работнику фермы указывается должность, профессия, категория, табельный номер, объем выполненной работы (полученной продукции).

      Начисление  заработной платы работникам животноводства в учете сопровождается проводкой:

      Д20-2/К70 – 5114 тыс.руб.

      По  статье «Средства защиты животных» документом для отнесения затрат на статью является акт об использовании минеральных, органических  и бактериальных удобрений (ф. № 262-АПК) в части использованных дезинфицирующих средств и ядохимикатов по дезинфекции и обеззараживанию помещений для содержания животных. Биопрепараты и медикаменты для лечения животных относятся на данную статью согласно специальным документам, выписываемым ветеринарным врачом.

      По статье «Корма» документом для списания израсходованных кормов является ведомость учета расхода кормов (ф. № 175-АПК, СП-20). Ведомость является одновременно документом материального учета (по ней производится выдача кормов со склада) и документом на списание израсходованных кормов в затраты.

      Для списания израсходованных кормов в ООО «Нива» используется специализированная форма № 94-АПК от 1987г. В документе отражаются реквизиты предприятия, получатель кормов, лимит отпуска кормов, производственные показатели по соответствующей ферме или учетной группе животных, а также дата отпуска, количество кормов и роспись в их получении.

      Списание  кормов сопровождается в учете проводкой:

      Д20-2/К10-2 – 8707 тыс.руб.

      По статье «Содержание основных средств» израсходованные в животноводстве нефтепродукты списываются на основании учетных листов трактористов-машинистов и путевых листов тракторов. Суммы начисленной амортизации отражают в ведомостях начисленной амортизации и относят на основании специализированной ведомости распределения износа (амортизации), отчислений в ремонтный фонд и других распределяемых затрат.

      Содержание  основных средств, а именно амортизация  сопровождается бухгалтерской проводкой:

      Д20-2/К02 – 1915 тыс.руб.

      Первичным документом для отражения падежа животных в хозяйстве, является акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж) – ф. № 220-АПК, СП-54.

      Продукция забоя (падежа) животных (мясо, шкуры) сдаются на склад по накладной, которая с распиской кладовщика, принявшего продукцию, прилагается к акту на выбытие животных и птицы. Использование продукции допускается строго на те цели, которые указываются в акте.

      За  последние три года в хозяйстве  падежа не наблюдалось.

      По  выходу продукции в хозяйстве используют различные первичные документы: журнал учета надоя молока (ф. № 176-АПК, СП-21), дневник поступления сельскохозяйственной продукции (ф. №168-АПК, СП-16), акт на оприходование приплода животных (ф. №211-АПК, СП-39). Расчет определения прироста животной массы (ф. 217-АПК, СП-44). Журнал движения животных используют произвольной формы в виде журнала, в котором на каждую группу животных выделяется по несколько страниц. В журнале ведется учет кормодней, количество голов, вес, стоимость животных, с нарастающим итогом с начала года.

      По  кредиту счета 20, субсчет 2 «Животноводство» отражают фактически произведенную  себестоимость изготовленной продукции, оприходованной на склад (Д 43), а также производственную себестоимость выполненных работ, оказанных услуг (Д 20-2).

      Д43-2/К20-2 – 15736 тыс.руб.

     В ООО «Нива» объектами исчисления себестоимости являются молоко, масса телят при рождении, приплод и прирост живой массы скота. Исчисление себестоимости продукции производят следующим образом:

• по основному молочному стаду: от суммы затрат  учтенных на аналитическом счете вычитают стоимость побочной продукции (навоза), которая складывается из фактических затрат по его удалению плюс подстилка. Оставшиеся затраты относят в соотношении 90% на молоко, 10% на приплод;

      Себестоимость 1ц молока определяется делением полученной суммы затрат на физическую массу  полученного молока. Себестоимость приплода определяется делением суммы отнесенных затрат на количество голов приплода.

      Себестоимость 1 ц прироста живой массы определяют делением суммы затрат, относимых на прирост живой массы данной учетной группы скота, на полученный от этой группы привес, предварительно вычтя из суммы затрат стоимость побочной продукции (навоза).

     Синтетический учет затрат на производство и выхода продукции на ООО «Нива» ведется на операционном калькуляционном счете 20-2 «Животноводство». На данном субсчете бухгалтер ООО «Нива» учитывает затраты и выход продукции птицеводства (мясного).

     По  дебету этого счета в течение года учитываются все основные затраты текущего года и будущих лет (незавершенное производство).

     В разрезе аналитических счетов учет затрат в животноводстве осуществляется по следующей номенклатуре статей:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.
2. Корма.
3. Содержание основных средств.
4. Работы и услуги.
5. Налоги, сборы и другие платежи.
6. Прочие затраты.
7. Организация производства и управления.

     По  кредиту счета 20 в течение года учитывают стоимость полученной продукции птицеводства в оценке по плановой себестоимости. Сюда же относят сумму затрат по потерям в связи со стихийными бедствиями.

     По  итогам года после исчисления фактической  себестоимости продукции птицеводства по кредиту счета 20 отражают калькуляционные  разницы между фактической и  плановой себестоимостью произведенной продукции в корреспонденции с дебетом счета 43.1 «Готовая продукция птицеводства».

     В 2010 году по учету расходов по счету 20 «Основное производство» имели место следующие операции, отраженные в таблице 2.9. 
 

     Таблица 2.9 - Хозяйственные операции по учету расходов на счете 20 «Основное производство»

     Продолжение таблицы 2.9