Учет и анализ себестоимости продукции

                                                                  Постоянные затраты 

                      1000            2000            3000          4000              5000                 Х 

                       Рис. 2. Зависимость общей суммы затрат от объема производства 

      На  графике видно, что с увеличением  объема производства возрастает сумма  переменных расходов, а при спаде производства соответственно уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.

      Линия затрат при наличии постоянных и  переменных расходов представляет собой  уравнение первой степени: 

З_общ= ∑ ( VBП_i • Ь_i ) + А = ∑ ( VBП_о6щ  · Уд_i · Ь_i ) + А, 

Где З_общ  - общая сумма затрат на производство продукции;

      А - абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции;

      Ь — уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

      VBП — объем производства продукции (услуг).

      В свою очередь, себестоимость продукции  зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребления ресурсы в связи с инфляцией. В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора.

      Как видим, при увеличении объема производства сумма переменных расходов возрастает, а при спаде производства уменьшается, постоянно приближаясь к линии постоянных затрат.

      Взаимосвязь объема производства и затрат на производство продукции должна учитываться при  анализе себестоимости как всего  выпуска, так и единицы продукции.

      Из  таблицы 2. видно, что в связи с приростом валовой продукции в сопоставимых ценах на проценты сумма затрат возросла на 160550 тенге (2469150-230860).

      За  счет изменения структуры продукции  сумма затрат уменьшилась на 85450 тенге (2383700 - 2469150). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства продукции уменьшилась доля затратоемкой продукции.

      Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 39060 тенге (515800 - 476740). Постоянные расходы возросли на 373650 тенге (2682250 - 2682250), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

      Таким образом, общая сумма затрат выросла  на 373650 тенге (2682250 - 2308600), или на 16,18%. В том числе за счет увеличения объема производства продукции и изменения ее структуры -на 79600 тенге (2383700-238600), аза счет роста себестоимости продукции - на 298550 тенге (2682250 - 2383700), или на 12,9%.

      В свою очередь, себестоимость продукции  зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен  на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции отчетного периода нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить. Увеличение суммы амортизации в связи с инфляцией можно установить по актам переоценки основных средств. На анализируемом предприятии за счет инфляционного фактора общая сумма затрат на производство продукции возросла по сравнению с запланированной на 47000 тенге.

      Следовательно, за счет повышения уровня ресурсоемкости продукции затраты увеличились на 63550 тыс. (298550 - 235000).

      В процессе анализа необходимо изучить  также структуру издержек по экономическому содержанию, т.е. по элементам затрат.

      Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат.

      Если  доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении  технического уровня предприятия, о  росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных кормов, семян и других видов продукции, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и систематизации фермерского хозяйства.

      Рост  произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат, увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась. 

2. Учет и анализ материальных затрат

 

      Материальные  затраты — это часть издержек производства для выпуска продукции (работ, услуг), в которые включаются затраты на сырье, основные и вспомогательные  материалы, топливо, энергию и другие затраты, приравниваемые к материалам, составляющим часть себестоимости продукции.

      Основные  материалы — это материалы, составляющие основную часть готовой продукции. Их стоимость прямо, экономично и без особых затрат относят на себестоимость изделия. Например, это дерево для изготовления мебели.

      Вспомогательные материалы — это небольшие  по объему и весу материалы, необходимые  также для выпуска продукции  и относящиеся к ее себестоимости. Например, это клей, гвозди и другие мелкие материалы для изготовления любого изделия из дерева.

     Стоимость израсходованных вспомогательных  материалов относят прямо на конкретные виды изготовленной продукции или распределяют между отдельными видами изделий пропорционально нормативному расходу и количеству по весу израсходованного сырья и основных материалов.

      В таком же порядке как вспомогательные  материалы стоимость израсходованных  электроэнергии, топлива, газа, пара и  сжатого воздуха распределяется на объекты калькулирования исходя из показаний счетчиков или других измерительных приборов.

      В энергоемких производствах топливо и энергия на технологические цели выделяют в отдельную статью калькуляции. А в остальных случаях их стоимость относят на содержание и эксплуатацию оборудования, а также их учитывают в составе цеховых и общепроизводственных расходов. Следует отметить, что объемы затрат на сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты зависят от особенностей функционирования отраслей народного хозяйства. Если в обрабатывающих отраслях промышленности материальные затраты являются основными (до 80 %) статьями калькуляции себестоимости (например, металл, лес и зерно), то в добывающих предприятиях их почти нет.

      Учет  материалов предусматривает достаточно глубокое разделение используемых видов материалов. Такое разделение осуществляется, прежде всего, по группам материалов: сырье, основные и вспомогательные материалы, приобретаемые на стороне детали и комплектующие изделия. В зависимости от индивидуальных особенностей предприятия эти группы могут быть разделены на подгруппы. При складском учете подразделение материалов может распространяться вплоть до их отдельных сортов.

      Количество  потребляемых материалов за рассматриваемый  период по отдельным видам можно определять различными методами, важнейшими из которых являются:

      •   инвентарный метод;

      •   ретроградный метод;

      •   метод учета на основе накладной на отпуск материалов.

      Учетом  материалов инвентарным методом  может быть определено количество потребленных материалов путем' прибавления к начальному остатку поступлений материалов и вычета остатка их на конец периода. Однако, при этом методе количество естественной убыли и потерь но другим, причинам не может быть отнесено на стоимость фактически потребленных материалов. Следовательно, сущность этого метода заключается в расчете фактически израсходованного количества материалов по нормам на фактический выпуск изделий.

      Учетом  ретроградным методом может быть определено количество потребленных материалов путем умножения произведенного фактического объема продукции на плановое потребление материалов в расчете на единицу продукции и прибавления к нему надбавок на отходы и надбавок на брак. Этот метод тоже имеет существенный недостаток в том, что при нем определяется не фактическое, а номинальное количество потребленных материалов.

      Методом учета на основе накладной на отпуск материалов (методом нарастающего итога) их потребления определяется посредством суммирования фактического количества в соответствии с накладными на отпуск материалов со склада. Количество потребленных материалов представляет собой отпущенное количество материалов, указанное в накладных. Таким образом, фактическое количество по накладной на отпуск материалов означает их потребление.

      Фактический расход материалов за месяц определяется как остаток неиспользованных материалов на начало месяца плюс поступление за месяц и минус остаток на конец месяца.

      Все первичные документы на поступление  и израсходование материалов обобщаются в группе учета бухгалтерии организации  по шифрам производственных затрат и  объектам учета затрат.

      Такой учет распределения затрат осуществляется по ведомости, создаваемой в центрах  затрат и дающей информацию о затратах по каждому объекту учета в  конкретном подразделении предприятия.

      В стоимость материалов включаются транспортно-снабженческие, комиссионные вознаграждения, оплата брокерских и иных посреднических услуг.

      А сама стоимость материалов учитывается  в себестоимости продукции за вычетом возвратных отходов по цене возможного их использования.

Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными.

      Под расходом сырья и материалов производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

      По  истечении месяца цеха составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативный и фактический расход матер лов на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в лом. В отчетах дается объяснение причин перерасхода или экономии по материалам. На основании этих отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости (машинограммы) распределения израсходованных сырья и материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.

      Во  многих отраслях и производствах  распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляется прямым путем, так кик в первичных документах по их расходованию указывается вид (код) изделия. Однако в ряде отраслей и производств сырье и материалы расходуются на группу изделий, и поэтому по видам продукции они распределяются косвенно — нормативным или коэффициентным способом.

      При нормативном способе фактически израсходованное сырье и материалы распределяются по видам продукции пропорционально расходу их по норме. При коэффициентном способе основой распределения является коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления сырья и материалов по каждому изделию.

      Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов. Количество и стоимость возвратных отходов целесообразно по каждому виду продукции определять прямым путем, а при невозможности — распределять возвратные отходы по видам продукции пропорционально количеству и стоимости израсходованных сырья или материалов.

      Расход  вспомогательных материалов учитывают в основном так же, как и основных. Однако между объектами калькуляции они распределяются, как правило, косвенным путем, пропорционально сметным ставкам, которые устанавливают на единицу продукции исходя из нормы расхода вспомогательных материалов на технологические цели и их плановой себестоимости. Ставки пересматривают по мере изменения норм расхода или цен.