Учет и анализ себестоимости продукции

обслуживающих оборудование, сумма амортизации  по оборудованию, сумма арендных платежей по нему и т. п.

      К косвенным постоянным расходам относят  такие затраты, которые распределяют между видами продукции (работ, услуг) только расчетным путем (расходы на содержание администрации, суммы амортизации по зданиям и т. п.).

      Остаточный  доход до косвенных расходов, как  правило, позволяет более точно оценить деятельность центра прибыли по сравнению с показателем остаточного дохода, поскольку этот показатель не содержит тех неточностей, которые возникают при распределении косвенных расходов.

      Отчет о маржинальном доходе можно дополнить  показателями операционных и внереализационных доходов и расходов, на основе которых возможно определить чистый доход центра прибыли. 
 

    

4. Использование функционально-стоимостного анализа при анализе  затрат на производство изделий

 

      Поиск в процессе проектирования наиболее эффективных решений предполагает применение различных подходов, в том числе предметного и функционального. Традиционным является предметный подход, в котором поиск решений ведется на базе прототипа. При этом выполняются требования надежности и рассчитывается себестоимость изделия. Однако предметный подход не учитывает несовершенства конструкции изделия, поскольку конструкция принимается как нечто данное и незыблемое и упускается из вида главное — функциональность изделия.

      При функциональном подходе объектом анализа  является не конкретное изделие, а комплекс выполняемых им функций. Поэтому цель анализа - не усовершенствование данного изделия, а поиск альтернативных способов выполнения его функций.

      функционально-стоимостный  анализ— это метод выявления варианта выполнения функций, заданных для данной конструкции, наиболее экономичного с точки зрения как производителя, так и потребителя.

      Последовательность  проведения функционально-стоимостный анализа кратко выражают так: «расчленить, найти и развить», что означает: расчленить и изолировать функции изделия и системы, найти посредством творческого, коллективного обсуждения альтернативные варианты осуществления этих функций, развить и провести в жизнь наиболее экономичный из этих вариантов. Функционально-стоимостный анализ является концентрированной атакой на «излишнюю» стоимость, точнее, на ту ее часть, которая связана с несовершенством конструкций. Причина появления «излишней» стоимости — почти полное отсутствие у конструктора стоимостной информации. По сложившейся традиции он не мыслит стоимостными категориями, его интересует обычно только достижение требуемых эксплуатационных характеристик изделия.

      Чтобы лучше понять сущность функционального  подход при поиске решений, рассмотрим несколько примеров.

      Из  отечественного опыта. Группа исследователей из ЦНИИТМЛШ попыталась сформулировать, какими свойствами должна обладать литейная земля, чтобы избавиться от основных недостатков литейной технологии, иными словами, абстрагируясь от имеющихся свойств литейной земли, выявить основные функции, которые должна выполнить некая литейная масса. В результате долгих поисков задача была решена созданием теперь широко известных и применяемых в литейном производстве жидкотвердеющих смесей.

      Наиболее  сложным является процесс поиска возможных вариантов  изделия,   выполняющего  рассматриваемую  функции Для облегчения поиска в зарубежных фирмах широко распространены специальные вопросники.

      Направленность  вопросов такова, что заставляет думать только о функциональном назначении проектируемых и но и о их материалоемкости, технологии изготовления, груд кости работ, о возможности специализации.

      Специалисты функционально-стоимостный анализ считают использование стандартных изделий одним из самых действенных методов снижения издержек производства.

      Организационное обеспечение работ по функционально-стоимостному анализу. Функционально-стоимостный анализ имеет принципиальные отличия от «классических» способов снижение издержек производства:

      •     он предусматривает применение функционально! и хода, основанного на изыскании  наиболее экономим способов осуществления функций изделиями;

      •     его применение связано с созданием аппарата специалистов, занимающихся исключительно вопросами снижения издержек производства на основе функционального анализа изделий.

      Последний  фактор  оказывал  сдерживающее   влияние распространение функционально-стоимостного анализа. Сказывалось и то, что у многих при накоплении с основами функционально-стоимостный анализ создавалось впечатление, что давно используют этот метод в своей практике. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2. Управленческий учет и анализ управления затратами на производство

      2.1. Анализ общей суммы  затрат на производство 

      Себестоимость продукции является важнейшим показателем  экономической эффективности ее производства. В ней отражаются псе  стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ  себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

      Источником  информации для анализа себестоимости  продукции служат данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

      Объектами анализа себестоимости продукции  являются следующие показатели:

      •   полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

      •   затраты на рубль выпущенной продукции;

      •   себестоимость отдельных изделий;

      •   отдельные статьи затрат;

      •   центры ответственности.

      Анализ  себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат на производство продукции (услуг) в целом по предприятию и по основным элементам: оплата труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты, амортизация, прочие затраты.

      Как видно из рис. 1 , общая сумма затрат на производство продукции зависит от изменения:

      •   объема производства продукции;

      •   структуры продукции;

      •   уровня переменных затрат на единицу  продукции;

      •   суммы постоянных расходов.

      При изменении объема производства продукции  возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).

На оси абсцисс  откладывается объем производства продукции, а на оси ординат —  сумма постоянных и переменных затрат. 

Рис 1. Факторы, определяющие общую сумму затрат на производство продукции 
 

      В процессе анализа необходимо оценить  также изменения в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

      Таким образом, мы имеем следующие сведения: 1. Затраты на запланированный объем продукции по уровню себестоимости:

      а) фактической прошлого года- 1789050 тыс. тенге. 

      (∑V_iпл   · С_io ); 

      б) плановой отчетного года- 2308600 тыс. тенге. 

      (∑V_iпл   · С_iпл ); 

      в)  запланированное повышение себестоимости продукции к уровню прошлого года: + 519550 тыс. тенге, или +29,04%; в том числе за счет роста цен на ресурсы + 540000 тыс. тенге, или +30,18%.

      2. Затраты на фактический объем  производства продукции отчетного года по уровню себестоимости: 

      а) фактической прошлого года- 1861050 тыс. тенге (∑V_iф  · С_iо)

      б) плановой отчетного года- 2417800 тенге (∑V_iф• С_iпл);

      в) фактической отчетного года - 2682250 тенге (∑V_iф  · С_iф );

г)  фактическое  повышение себестоимости продукции  к уровню прошлого года: + 821200 тыс. тенге, или 44,12%, в том числе за счет роста цен на ресурсы: + 77500 тенге, или + 41,64%.

      Следовательно, в данном хозяйстве рост суммы  затрат к уровню прошлого года больше предусмотренного планом на 60330 тенге (164240 - 103910), или на 15,08% (44,12 -29,04). Значительно увеличилась сумма затрат и по сравнению с планом. За отчетный период она возросла на 74730 тенге (536450 — 461720).

      Общая сумма затрат на производство продукции  может измениться из-за объема производства продукции, ее структуры, уровня перечисленных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

      При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы: сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги.

      Постоянные  расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия.

      Линия затрат при наличии постоянных и  переменных расходов представляет собой уравнение первой степени: 

      З = ∑ bx  + w_i 

где     3 - сумма затрат на производство продукции;

      w - абсолютная сумма постоянных расходов;

      b -уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

      х - объем производства продукции.

      Рассмотрим  характер изменения себестоимости  продукции под влиянием объема производства. По данным таблицы общая сумма постоянных расходов в размере 125000 тенге является фиксированной для всех объемов производства. Абсолютная ее величина не изменяется с увеличением объемов производства продукции, однако на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально их росту.

      Объем производства увеличился в 5 раз, постоянные расходы на единицу продукции  изменились во столько же. Переменные расходы в себестоимости всего  выпуска растут пропорционально  изменению объема производства, зато в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину: 
 

      С = а + bx / х = а / х  + bx / х = а / х + b 
 

      Зависимость общей суммы затрат от объема производства показана на рисунке 2 На оси абсцисс откладывается объем производства продукции, а на оси ординат - сумма постоянных и переменных затрат.

У                         Линия общих затрат

7,5 
 

                         2,5

5,0 

                                                                    Переменные затраты 
 

2,5