Далее переходим к анализу состава и структуры расходов, соблюдения сметы в разрезе отдельных статей расходов. Причем оценку выполнения плана и динамики по статьям издержек, сумма которых находится в прямой зависимости от изменения объема товарооборота (их называют условно-переменными расходами), следует давать по их уровню. Статьи расходов, сумма которых не находится в пропорциональной зависимости от степени выполнения плана и динамики товарооборота (условно-постоянные расходы), изучают прежде всего по абсолютным данным. Такое постатейное ознакомление с соблюдением сметы и динамики расходов покажет, на какие статьи расходов следует обратить особое внимание. В первую очередь должны изучаться статьи расходов, которые занимают основное место в торговых расходах, особенно по которым допущен перерасход. В издержках розничной торговли основное место занимают расходы на оплату труда (примерно 30-40% от всех издержек). Значительный удельный вес в издержках обращения занимают транспортные расходы, расходы на аренду, содержание, амортизацию и ремонт основных средств, товарные потери в пределах норм убыли, расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

     По  анализируемой торговой организации  издержки обращения в разрезе  отдельных статей сложились следующим образом.

     По  одним статьям расходов фирма  достигла относительного их снижения; по другим - допустила относительный перерасход. В процессе дальнейшего анализа следует выяснить причины установленных отклонений, выявить и изучить резервы снижения торговых расходов при повышении качества обслуживания покупателей. 

     Анализ  влияния факторов на расходы. 

     Для объективной оценки выполнения плана  и динамики расходов необходимо детально и глубоко проанализировать влияние  факторов на их размер. Факторы с некоторой условностью можно подразделить на независимые от деятельности торговых предприятий и зависимые от результатов и качества их работы. К независимым факторам относят изменения розничных цен на товары, тарифов и ставок за услуги, цен на материалы, топливо, горючее и газ, прием или передачу магазинов, складов и другие организационно-структурные изменения внутри торговой организации и т.п. Зависимые факторы включают степень выполнения плана товарооборота, изменения его объема, состава и структуры, времени обращения товаров; повышение или снижение уровня производительности труда торговых работников; внедрение прогрессивных форм торговли; расширение поставки товаров от местных поставщиков, рационализацию путей и форм товародвижения; улучшение использования транспорта; повышение эффективности использования материально-технической базы торговли; совершенствование экономической работы и др. Такая группировка факторов помогает определить действительный размер экономии или перерасхода расходов (по отдельным статьям и в целом по торговому предприятию), установить положительные и отрицательные моменты в работе, пути и возможности относительного сокращения расходов. Необходимо иметь в виду, что степень влияния отдельных факторов в различных условиях хозяйствования неодинакова. Каждое торговое предприятие имеет свои специфические условия работы и возможности сокращения расходов, что следует учитывать при их анализе.

     На  выполнение плана расходов обычно изучают  влияние:

     1) степени выполнения плана товарооборота;

     2) изменения состава и структуры  товарооборота; 

     3) ускорения или замедления времени  обращения товаров; 

     4) изменения розничных цен на  товары;

     5) изменения тарифов и ставок  за услуги, цен на материальные  ценности;

     6) повышения или снижения производительности труда торговых работников;

     7) эффективности использования материально-технической  базы торговли;

     8) развития и применения прогрессивных  форм торговли;

     9) изменения условий завоза товаров,  расширения их закупок у местных  поставщиков, совершенствования товародвижения;

     10) приема или передачи магазинов  и других организационно-структурных  изменений в составе торговой  организации. 

     Рассмотрим  методику анализа влияния указанных факторов на расходы:

     По  степени зависимости отдельных  статей расходов от выполнения плана  розничного товарооборота их подразделяют на услонно-переменные и условно-постоянные  расходы.  К условно-переменным расходам относят транспортные издержки, расходы на оплату труда, подработку, подсортировку, упаковку и хранение товаров, проценты за пользование кредитом, потери товаров при перевозке, хранении и реализации в пределах норм, расходы на тару, отчисления на государственное социальное страхование и большую часть статьи «Прочие расходы» (инкассационный сбор, отчисления профсоюзным организациям на культурно-массовую и физкультурную работу, расходы на ведение кассового хозяйства и др.). С перевыполнением плана товарооборота в основном пропорционально растут суммы условно-переменных расходов. Условно-постоянные издержки включают расходы на аренду, амортизацию, содержание и ремонт основных средств, износ санитарной одежды, столового белья, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, расходы на торговую рекламу и частично статью «Прочие расходы». При перевыполнении плана розничного товарооборота и суммы остаются неизменными (плановыми) или изменяются незначительно.

     Для измерения влияния степени выполнения плана товарооборота на расходы делают пересчет плановых расходов на фактический товарооборот. По условно-переменным статьям издержек считают, что с перевыполнением плана розничного товарооборота пропорционально возрастают их суммы, а уровень остается неизменным - плановым. Пересчитанную плановую сумму условно-переменных расходов (на фактический товарооборот) определяют умножением фактической розничной реализации товаров на плановый их уровень и делением полученного итога на 100.

     По  торговой фирме пересчитанная плановая сумма по статье «Расходы на железнодорожные, водные, воздушные, автомобильные и гужевые перевозки» составила 125,00 тыс. р. (9976*1,253:100). Аналогично пересчитывают на фактический товарооборот другие статьи условно-переменных расходов.

     Пересчитанный плановый уровень условно-постоянных расходов определяют отношением плановой их суммы к фактическому товарообороту и умножением полученного итога на 100. Например, по статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря» он будет равен 0,976 % к обороту (97,38:9976 * 100). Для пересчета статьи «Прочие расходы» необходимо разграничить их плановую сумму на условно-переменные и условно-постоянные издержки. Затем плановую сумму условно-переменных расходов умножают на процент выполнения плана розничного товарооборота, делят на 100 и к полученному итогу добавляют плановую сумму условно-постоянных расходов. По торговой организации «Прочие расходы» по плану составили 99,17 тыс. р., в том числе условно-переменные расходы - 54,67 тыс.р. и условно-постоянные - 44,50 тыс.р. Пересчитанные плановые издержки по статье «Прочие расходы» составили 101,74 тыс. р. [(54,67 X 104,7:100)+44,50], или 1,020 % к обороту (101,74:9976+100).

     Для обобщения результатов анализа  влияния степени выполнения плана  товарооборота на расходы составляют табл. 3.8.

                                                                                                                      Таблица 3.8. 

Алгоритм  расчета влияния степени выполнения плана товарооборота на сумму и уровень издержек обращения ЗАО «Ариана» за отчетный год, тыс. р. 

     Перевыполнение  плана розничного товарооборота привело к росту суммы расходов на 34,08 тыс. р. и к снижению их уровня на 0,070 % к обороту.

     Следует отметить некоторую условность деления  расходов на переменные и постоянные расходы. Темпы роста условно-переменных издержек нередко отстают от темпов изменения объема товарооборота. С другой стороны, при перевыполнении плана товарооборота может наблюдаться некоторый рост условно-постоянных расходов, особенно при досрочном вводе в эксплуатацию магазинов и другой торговой сети, Досрочное открытие магазинов ведет к росту расходов на амортизацию, содержание и аренду основных средств и некоторых других условно-постоянных издержек при одновременном увеличении розничного товарооборота. Это касается и динамики расходов, когда при увеличении объема товарооборота может наблюдаться рост не только условно-переменных, но и условно-постоянных расходов (особенно при развитии материально-технической базы торговли). В связи с этим измерение влияния изменения объема товарооборота на расходы должно производиться с учетом конкретных условий хозяйственной деятельности торговых предприятий. Для решения этой проблемы необходимо рассчитывать поправочные коэффициенты зависимости отдельных статей расходов от темпов изменения розничного товарооборота, используя методы корреляции и регрессии. 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

      Целью предпринимательской деятельности является получение прибыли, поскольку  в условиях экономической самостоятельности  и самофинансирования она выступает одним из решающих критериев оценки эффективности деятельности. Доходы и расходы организации - это основные факторы, влияющие на ее получение. Поэтому регулирование учета доходов и расходов признается одним из важнейших элементов законодательства и традиционно представляется областью научных исследований.

      Расходы, производимые торговыми предприятиями в процессе осуществления своей деятельности дополнительно к оплате стоимости товаров, называются издержками обращения.

      Основными задачами учета издержек обращения предприятий торговли являются обеспечение своевременного, полного и достоверного отражения фактических расходов и контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

      В состав издержек обращения и производства включаются расходы предприятий  торговли, возникающие в процессе движения товаров до потребителей. В затраты включаются расходы в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

      На  себестоимость относятся в полном объеме все затраты предприятия  производственного характера, но при  этом в целях налогообложения прибыли к расходам относятся некоторые расходы в пределах утвержденных норм компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; затраты на содержание служебного автотранспорта; представительские расходы; затраты на служебные командировки; плата за обучение на основе договоров с учебными заведениями, а также за предоставление услуг по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров.

      При этом расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются отдельно как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства или обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение срока, к которому они относятся.

      К расходам будущих периодов относятся: затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств (когда предприятием не создается фонд или резерв для ремонта основных средств); арендная плата За аренду отдельных объектов основных средств; расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования; расходы по оплате услуг телефонной, радио - и других видов связи; другие аналогичные расходы.

      В целях равномерного отражения предстоящих  расходов в издержку обращения и  производства отчетного периода  предприятия торговли могут создавать резервы предстоящих расходов, которые учитываются на счете «Резервы предстоящих расходов». За счет отчислений, относимых на издержки обращения и производства, создаются следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год; фонд или резерв им ремонт основных средств.

      Образование резервов производится за счет отчислений, включаемых в издержки обращения  и производства в сроки, обоснованные специальными расчетами, утвержденными руководителем предприятия.

      В конце отчетного года в случае превышения фактически начисленного резерва над суммой расчета, подтвержденного инвентаризацией, производится сторнировочная запись издержек обращения и производства.

      В случаях, когда окончание ремонтных  работ по объектам с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется.