Учет и анализ расходов предприятий торговли

1.2.6. Потери товаров и технологические отходы

 

      По  данной статье отражают:

• потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках;
• потери реализуемых вразвес товаров при хранении, подготовке к продаже и продаже вследствие усушки, раструски и распыла, раскрошки, утечки (таяние, просачивание);
• потери в результате разлива при перекачке и продаже жидких товаров;
• потери плодов и овощей в результате расхода веществ на дыхание;
• потери вследствие порчи товаров, повреждения тары;
• массу полимерной пленки, удаляемой при продаже сыров, поступивших упакованными в указанную пленку;
• потери, обнаруженные в результате разницы между фактической массой тары и массой по трафарету;
• отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы чистой массой (весом), продаваемых после предварительной разделки;
• потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада;
• отходы картофеля, овощей и фруктов;
• потери охлажденного мяса и субпродуктов при замораживании (в том числе в блоках) в камерах холодильников;
• потери парного мяса и субпродуктов при остывании и замораживании естественным холодом (вне камер холодильников);
• потери мороженого мяса и субпродуктов при хранении в камерах холодильников;
• потери в виде мясной крошки при разрубе мяса;
• потери яиц при длительном хранении;
• потери от боя стеклянной посуды с пищевыми товарами при приеме, хранении и отпуске в торговых организациях, а также при перевозке транспортными средствами;
• потери от боя и щербления стеклянной порожней посуды при приеме, хранении и отпуске в торговой организации, а также при погрузке в железнодорожные вагоны (баржи) и при транспортных перевозках;
• потери от продажи тканей метражом (в результате разрезания);
• другие подобные товарные потери;
• потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

      В торговле существует понятие «нормы естественной убыли». Естественная убыль - это потери при хранении и реализации товаров, обусловленные физико-химическими свойствами товаров вследствие усушки, утруски, утечки, распыла, разлива и т. п. Эти потери возникают по объективным причинам, поэтому их нормируют. На отдельные виды товаров устанавливаются нормы убыли в процентах к стоимости или к натуральным показателям. Нормы разработаны для:

   -  продовольственных товаров, свежих картофеля, овощей и плодов в розничной сети;

   - продовольственных товаров при хранении на складах и базах розничных торговых организаций и организаций общественного питания;

   - свежих картофеля, овощей и плодов при длительном хранении на складах и базах разного типа;

   -  продовольственных товаров при хранении и отпуске на мелкооптовых базах, хранении и отпуске в кладовых предприятий общественного питания;

   -  сыров при хранении на распределительных холодильниках торговли;

   - мяса и мясопродуктов, мяса птицы и кроликов при холодильной обработке и хранении на холодильниках;

   - колбас и копченостей при хранении на холодильниках;

   - продовольственных товаров при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом.

      Размер  норм естественной убыли зависит  от климатической зоны, видов и  групп товаров, времени года, условий  хранения и пр.

      Списание  товарных потерь производится по актам унифицированных форм.

      Потери  товара, обнаруженные при завесе тары, списываются на основании акта унифицированной формы ТОРГ-6.

      Необходимость завеса тары по оприходованным товарам  регистрируется в специальном журнале унифицированной формы ТОРГ-7.

      Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей следует составлять по унифицированной форме ТОРГ-15.

      Акт на списание товаров составляется по форме ТОРГ-16.

      Если  потери товара происходят при подработке, подсортировке, перетаривании товаров, то следует составить акт по унифицированной форме ТОРГ-20. Плоды и овощи списываются на основании акта о переборке (сортировке) плодоовощной продукции, составленного по унифицированной форме ТОРГ-21.

1.2.7. Расходы на рекламу

 

        Определение рекламы содержится в Федеральном законе «О рекламе» № 38 - ФЗ от 13 марта 2006 г. // Собрание Законодательства РФ от 20.03.2006. № 12. ст. 1232. Согласно статье 2 этого закона, «реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать и поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний».

      С точки зрения гражданского законодательства реклама, адресованная неопределенному  кругу лиц, рассматривается как  приглашение делать оферты (ст. 437 ГК РФ). Публичная оферта - это предложение  юридического или физического лица заключить договор с любым, кто отзовется. При этом предложение должно содержать все существенные условия договора. Лицо, делающее предложение, действует на основании собственного волеизъявления.

      Расходы на рекламу, произведенные торговой организацией, отражаются в бухгалтерском учете по дебету балансового счета 44 «Расходы на продажу» по статье «Расходы на рекламу». На эту статью относят следующие расходы:

      - на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров;

      -на разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т. п.).

      Пример 3:

      Торговая  организация для проведения рекламной предновогодней компании заказала в типографии поздравительные открытки со своим фирменным знаком. Открытки предназначены для раздачи покупателям в розничных магазинах. Всего изготовлено 200 открыток. Типография выставила счет за изготовление открыток на сумму 2400 руб., в том числе НДС 400 руб.

      Полученные  в типографии открытки были оприходованы на материальном складе организации. Завхоз выдал открытки менеджерам торговой организации по требованию накладной унифицированной формы М-11. После проведения рекламной кампании менеджеры составили отчеты о раздаче открыток с указанием даты, места раздачи и количества розданных открыток. На основании этих отчетов завхоз составил акт на списание открыток. В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

      Дт 10-1 Кт 60-2

      -    2000 руб. - оприходованы открытки на складе;

      Дт 19-3 Кт 60-2

      -    400 руб. - отражен НДС, предъявленный типографией;

      Дт  44 субсчет «Расходы на рекламу» Кт 10-1

      -   2000 руб. - списана стоимость розданных открыток на рекламные расходы;

      Дт 60-2 Кт 51

      - 2400 руб. - оплачен счет типографии (перечислены денежные средства с расчетного счета торговой организации);

      Дт 68-3 Кт 19-3

      - 400 руб. - налоговый вычет НДС по оприходованным и оплаченным материальным ценностям;

      - на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети.

      В бухгалтерском учете затраты на рекламу включаются в состав расходов на продажу без ограничений. Однако для целей налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль указанные расходы принимаются только в пределах норм. Эти нормы установлены пунктом 4 статьи 264 Налогового кодекса:

      1) без ограничения в целях налогообложения  принимаются следующие расходы  на рекламу:

      - расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передача по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети;

      - расходы на световую и иную  наружную рекламу, включая изготовление  рекламных стендов и рекламных  щитов;

      - расходы на участие в выставках,  ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

      - на уценку товаров, полностью  или частично потерявших свои  качества при экспонировании;

      2) в размере, не превышающем 1 процента выручки:

      - расходы на прочие виды рекламы  в течение налогового (ответного) периода.

      При этом понятие выручки определяется в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса. Под выручкой понимаются поступления в денежной и натуральной форме от продажи товаров, прочего имущества и имущественных прав. В выручку не включаются косвенные налоги (НДС, акцизы, налог с продаж). К прочему имуществу относятся оборудование, материалы, инвентарь, ценные бумаги и другие подобные активы торговой организации.

      Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, а отчетным периодом - 1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев календарного года.

1.2.8. Бухгалтерский учет расходов ЗАО «Ариана»

 

      ЗАО «Ариана» осуществляет оптовую торговлю.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                

      25 октября 2006 г. была реализована  партия товаров на сумму 480 000 руб., включая НДС 73 220 рублей.

      Указанная партия была закуплена 8 октября за 360 000 руб., включая НДС 54 915 рублей.

      Организация ведет учет доходов и расходов по методу начислений.

      В отчетном месяце организацией были понесены следующие расходы:

• начислена заработная плата в размере 20 000 руб.;
• начисления на заработную плату: ЕСН, взнос в ПФР и отчисления по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составили 20 000 руб. х (0,26 + 0,002) = 5 240 руб.;
• ЗАО «Ариана» освобожденная от уплаты НДС, произвела ремонт единственного имеющегося у ЗАО «Ариана» основного средства на сумму 5 000 руб.;
• начислена амортизация по основанным средствам на сумму 500 руб. в бухгалтерском учете и 750 руб. в налоговом учете. Разница обусловлена различной первоначальной стоимостью объекта.