Учет и анализ расходов предприятий торговли

      Kт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисляются налоги и отчисления, относящиеся на издержки обращения (земельный и др. налоги);

      Kт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начисляется заработная плата сотрудникам торговли и общественного питания;

      Kт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начислено единого социального налога на оплату труда и выплаты, относящиеся на издержки обращения;

      Kт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - списываются командировочные, представительские расходы, отнесенные к производственным, по авансовым отчетам сотрудников;

      Kт 96 «Резервы предстоящих расходов» - образование резервов на оплату отпусков, ремонт.

      Kт 97 «Расходы будущих периодов» - отнесение данных расходов к расходам отчетного периода при наступлении его.

      Собранные на счете 44 расходы на продажу списываются в части реализованных товаров на счет учета реализации, что отражает проводка:

      Дт 90 «Продажи»

      Kт 44 «Расходы на продажу».

      Кроме того, отметим, что данные расходы  могут быть списаны как недостающие - дебетуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а также при стихийных бедствиях отнесены на счет 99 «Прибыли и убытки».

      Каждое  предприятие самостоятельно выбирает для себя организации» аналитического учета. Это могут быть многографные карты или ведомости, где каждой отдельной статье отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой графе показывается общая сумма издержек. Итог записей в этой графе должен быть равен данным соответствующего синтетического счета 44. Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри них - по статьям издержек обращения. Возможен вариант, когда учет ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри - по структурным подразделениям.

1.2.2.Учет издержек обращения на остаток товаров

 

          Таким образом, по дебету счета 44 «Расходы на продажу» постепенно накапливаются все производственные расходы торгового предприятии, относящиеся как к уже реализованным товарам, так и к товарам, оставшимся на конец месяца еще не проданными. Разграничение расходов между реализованными товарами и товарными запасами осуществляется с помощью ежемесячного расчета издержек обращения на остаток товаров. При расчете соответствующих издержек учитываются транспортные расходы (для торговых предприятий). В главе 25 НК РФ нет специального определения понятия «транспортные расходы». Следовательно, в соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ необходимо ориентироваться на идентичное понятие из нормативного регулирования бухгалтерского учета.

            К транспортным расходам торговой организации относятся:⁵

• оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и прочее);
• оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них;
• плата за экспедиционные операции и другие услуги;
• стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и др.) и утепление (солома, опилки, мешковина и пр.);
• плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и других местах в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами.

      Другие затраты, в силу их незначительности, не выделяются и в полной сумме списываются через счет реализации на финансовые результаты.

      Сумма издержек обращения на остаток товаров исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

      1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

      2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

      3) отношением определенной в подпункте суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в подпункте 2) определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;

      4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;

      5) определяется  сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), списываемых в отчетном периоде на реализацию.

      Пример 1. Издержки обращения (в части транспортных расходов) на остаток товаров на начало отчетного периода составили 200 тыс. руб.; общая сумма издержек обращения за отчетный период составила 9000 тыс. руб., в том числе транспортные расходы и расходы по уплате процентов за банковский кредит - 3000 тыс. руб. Всего за отчетный период реализовано товаров на 24000 тыс. руб.; остаток товаров на конец отчетного периода определяется суммой в 8000 тыс. руб. Требуется определить сумму издержек обращения, списываемых на реализацию и приходящихся на остаток товаров на конец отчетного  периода.

      1. Определяем средний процент  издержек  обращения:

      Ср. проц. = ((200 + 3000): (24000 + 8000)) * 100 = 10%

      2. Определяем издержки обращения, приходящиеся на остаток товаров:

      Изд. обр. на ост. тов. = 8000 *  10 : 100  =   800 тыс. руб.

      3. Определяем сумму издержек обращения, списываемых в отчетном периоде на реализацию:

      Списыв. изд. обр.   =  200 +  3000 - 800 = 2400 тыс. руб.

      Кроме того, списываются издержки обращения за отчетный период по другим статьям расходов:

      9000 - 3000   =   6000   тыс. руб.

      Всего в отчетном периоде будет списано издержек  обращения:

      6000 + 2400   =   8400 или 200 + 9000  - 800  = 8400 тыс. руб.

      В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.94 № 893 для предприятий торговли, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и осуществляющих завоз продукции (товаров) в эти районы, сохранен порядок исчисления, предусматривающий включение в расчет суммы издержек обращения и производства на остаток товаров только транспортных расходов (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 07.10.94 № 137).

      Кроме того, следует отметить, что транспортные и иные аналогичные расходы могут быть включены предприятием в стоимость приобретенных товаров (применяется при отражении в учетной политике).

      Пример 2.

      Остаток товара на начало октября в организации оптовой торговли составил 100 единиц на сумму 150 000 руб. Остаток прямых расходов при этом составил 5 000 руб.

      В феврале организация приобрела 300 единиц товара. Покупная стоимость  товара составила 462000 руб., погрузочно-разгрузочные работы - 6 000 руб., транспортные расходы по доставке товаров до склада торговой организации составили 15 000 руб. В этом же месяце реализовано 270 единиц товара.

      В соответствии с учетной политикой  организация формирует стоимость приобретаемых товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением. Транспортные расходы распределяются в соответствии с требованиями статьи 320 НК РФ. При реализации товаров организация применяет метод списания товаров по средней себестоимости.

      Рассчитаем  себестоимость единицы поступивших  товаров. Она составит 1610руб. (462000руб. +6000руб. + 15000 руб.)/ / 300 единиц.

      Средняя себестоимость товаров в октябре составит ((100 единиц х 1 500 руб.) + (300 единиц х 7 610 руб.)) / /400 единиц = 1 582,50 руб.

      Себестоимость реализованных товаров будет  равна 427275 руб. (270 единиц х 1 582,50 руб.).

      Сумма транспортных расходов, подлежащая включению в состав прямых расходов, будет рассчитана следующим образом:

      (5 000 руб. /(150 000 руб. + 483 000 руб. ))х427275 руб. = 3 375 руб.

      Таким образом, в октябре организация  включит в состав расходов430650руб. (427275руб. +3375руб.).

      Предприятию торговли при осуществлении закупок товаров самостоятельно (включая по импорту и по товарообменным операциям) разрешается при исчислении покупной стоимости поступающих товаров включать наряду с ценой, предусмотренной в договоре, транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортировке. По импортным товарам стоимость определяется исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре, на дату оприходования на предприятии торговли.

1.2.3. Расходы на тару и на хранение, подработку, подсортировку, и упаковку товаров

 
 

      По  статье «Расходы на тару» учитываются:

• расходы на ремонт тары (в том числе тары-оборудования);
• расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям;
• амортизация тары-оборудования;
• амортизация многооборотной тары, возмещаемая поставщику в соответствии с условиями договора поставки;
• расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);
• стоимость тары, списанной из-за естественного износа;
• расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;
• разница в ценах между приемными (при оприходовании тары под товаром) и сдаточными (при возврате порожней тары);
• другие расходы на тару.

      К  расходам на хранение, подработку, подсортировку, и упаковку товаров

      относят:

• стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, опилок, стружки, соломы, проволоки и т. п.), использованных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;
• услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;
• расходы на содержание холодильного оборудования (электроэнергия, вода, смазочные материалы и др.);
• расходы на техобслуживание холодильных установок сторонними организациями;
• стоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов;
• плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;
• расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление грызунов);
• расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов - газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т. п.

1.2.4. Уход за помещениями и прилегающей территорией и техобслуживание основных средств

 

      По  этой статье отражают:

• расходы на вывоз мусора;
• расходы на уборку прилегающей территории (дворов, улиц, тротуаров);
• расходы на содержание в чистоте помещений;
• стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метлы, веники и т. п.).

      В расходы на техобслуживание включают:

• расходы на поверку и клеймение весов, водомеров, электрических и газовых счетчиков и других измерительных приборов;
• расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;
• расходы на проведение противопожарных мероприятий;
• расходы на техобслуживание лифтов, других подъемно-транспортных механизмов сторонними организациями.

1.2.5. Санитарная  и специальная одежда

 

      По  этой статье отражают:

- услуги прачечных, ремонтных мастерских, других организаций по стирке, дезинфекции и починке санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей;

- стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т. п.), израсходованных на стирку и починку санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей.