Учет и анализ финансовых результатов

Одной из главных причин резкого роста заработной платы  в 2008 г. была необходимость стимулирования труда работников с целью сохранения наиболее высококвалифицированных кадров.

Традиционно для оценки эффективности использования труда 
в строительстве применяются такие показатели, как производительность труда и уровень заработной платы. Однако, показатель производительности труда, исчисленный как отношение выручки от реализации продукции  
к средней численности работников, изменяется по причинам, не зависящим или мало зависящим от качества труда персонала  
ОАО «Стройкоммунналадка» и в наибольшей степени отражает действие факторов роста (снижения) товарооборота. Применение показателя производительности труда ограничено определенными условиями.

Эффективность труда  в ОАО «Стройкоммунналадка» оценивается  преимущественно показателями качества выпускаемой продукции  
и оказанных услуг: сокращением времени на ее изготовление, количеством оказываемых услуг и т.д. Результативным показателем качества труда служит скорость обращения изделий и продукции собственного производства. В основе оценки эффективности труда, как и других производственных факторов, лежит сопоставление результатов труда  
с трудовыми затратами.

Поэтому анализ использования  труда в ОАО «Стройкоммунналадка» построен на сопоставлении индексов изменения результативного показателя, в качестве которого рассматривается объем выручки от реализации продукции и индексов изменения трудовых затрат, а также времени работы, численности персонала, индексов изменения расходов на оплату труда.

Данные для сравнительного анализа показателей эффективности труда приведены в таблице 6.

Таблица 6

Анализ эффективности  использования трудовых ресурсов  
в ОАО «Стройкоммунналадка» за 2007-2009 гг.

 

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Изменение (+,-)		Темп роста, в %
				2008 г. к 2007 г.	2009 г. к 2008 г.	2008 г. к 2007 г.	2009 г. к 2008 г.
Выручка от реализации,   тыс. руб.	27162	28000	42693	838	14693	103,1	152,4
Среднесписочная численность, чел.	224	206	212	-18	6	94,6	102,9
Среднегодовая выработка,   тыс. руб.	121,3	135,9	201,4	14,6	65,5	166,0	148,2
Фактически отработанный фонд времени за год тыс. час	401,4	369.2	379,9	-32,2	10,7	91,9	102,9
Среднечасовая выработка,   тыс. руб.	67,6	75,8	112,4	8,2	36,6	112,1	148,3
Фонд заработной платы, тыс. руб.	7859	12425	14884	4566	2459	158,1	119,8
Среднегодовая заработная плата, тыс. руб.	35,1	60,4	70.2	25,3	9,8	171,9	116,4

 

Прирост выручки от реализации продукции в 2008 г. на 3,1% обусловлен ростом среднечасовой выработки на 12,1% при  снижении численности работников на 9%. В 2009 г. прирост выручки от реализации продукции составил 52,4% при росте среднечасовой выработки на 48,2%  
и увеличении численности работников на 2,9%.

За анализируемый период положительное влияние на величину среднечасовой выработки и товарооборота  оказало сокращение потерь рабочего времени. Опережающий рост среднегодовой заработной платы за 2007-2009 гг. по сравнению с ростом выработки на 1 работника означает увеличение удельных затрат на оплату труда на единицу выручки  
от реализации продукции и отсутствие относительной экономии  
по заработной плате.

Для изучения причин, повлиявших на изменение абсолютной суммы фонда  заработной платы, которое в 2008 г. составило 4566 тыс. руб.  используем формулу  расчета фонда:

Ф = Ч*З,                                                                                                         (1)

Ч – среднесписочная  численность работников;

З – средняя заработная плата.

Рассчитаем способом абсолютных разниц влияние каждого  фактора:

- численности: (-18)*35,1 = -631,8 тыс. руб.

- средней заработной платы: (+25,3)*224 =+5667,2 тыс. руб.

Аналогично рассчитаем влияние каждого фактора в 2009 г.:

- численности: (6)*60,4 = +362,4 тыс. руб.

- средней заработной платы: (+9,8)*206 =+2096,6 тыс. руб.

Таким образом, рост средней  заработной платы оказал решающее влияние  на перерасход фонда заработной платы в 2008-2009 гг.

Представим численность  работников как отношение выручки  
от реализации продукции к выработке, получим следующую факторную модель:

A = (N*З)/В,                                                                        (2)

N – выручка от реализации продукции в отчетном периоде;

З – средняя заработная плата;

В – выработка на одного работника.

Применение способа  цепной подстановки к этой модели  
в последовательности, определяемой основными правилами подстановки количественных и качественных факторов, дает следующие результаты:

1. Ф = (N₀ * З₀) / В₀ ; Ф = (27162*35,1)/121,3 = 7859 тыс. руб.

2. Ф = (N₁ * З₀) / В₀ ; Ф = (28000*35,1)/121,3 = 8102 тыс. руб.

3. Ф = (N₁ * З₁) / В₀ ; Ф = (28000*60,4)/121,3 = 13942 тыс. руб.

4. Ф = (N₁ * З₁) / В₁ ; Ф = (28000*60,4)/135,9 = 12444 тыс. руб.

Из результатов расчета  определяем влияние факторов:

- выручки от реализации продукции – 8102-7859 = 243 тыс. руб.

- средней заработной платы – 13942-8102 = 5840 тыс. руб.

- выработки – 12444-13942 = - 1498 тыс. руб.

Таким образом, фонд заработной платы в 2008 г. возрос на  
243 тыс. руб. под влиянием роста выручки от реализации продукции, на 5840 тыс. руб. – под влиянием увеличения средней заработной платы  
и снизился на 1631 тыс. руб. под влиянием выработки.

Произведем аналогичный  расчет по итогам 2009 г.

1. Ф = (N₀ * З₀) / В₀ ; Ф = (28000*60,4)/135,9 = 12444 тыс. руб.

2. Ф = (N₁ * З₀) / В₀ ; Ф = (42693*60,4)/135,9 = 18975 тыс. руб.

3. Ф = (N₁ * З₁) / В₀ ; Ф = (42693*70,2)/135,9 = 22053 тыс. руб.

4. Ф = (N₁ * З₁) / В₁ ; Ф = (42693* 70,2)/201,4 = 14881 тыс. руб.

Из результатов расчета  определяем влияние факторов:

- выручки от реализации – 18975 – 12444 = 6531 тыс. руб.

- средней заработной платы – 22053 – 18975 = 3078 тыс. руб.

- выработки – 14881 – 22053 = – 7172 тыс. руб.

Таким образом, фонд заработной платы в 2009 г. возрос на  
6531 тыс. руб. под влиянием роста выручки от реализации продукции, на 3078 тыс. руб. – под влиянием увеличения средней заработной платы  
и снизился на 7172 тыс. руб. под влиянием выработки.

Так как, в ОАО «Стройкоммунналадка» используется повременно-премиальная  и сдельные системы оплаты труда, размер премий зависит  
от темпов прироста выручки от реализации продукции, его рост приводит  
к увеличению фонда заработной платы. Влияние выработки на фонд заработной платы необходимо рассматривать только во взаимосвязи  
с размером влияния средней заработной платы, в данном случае необходимо говорить об относительном перерасходе фонда заработной платы.

Однако, увеличение средней  заработной платы  
в ОАО «Стройкоммунналадка» за 2007-2009 гг. при росте выработки, необходимо рассматривать как положительный фактор, так как рост средней заработной платы является одним из факторов, способствующих повышению качества обслуживания покупателей, ускорению оборачиваемости, росту выручки от реализации продукции и производительности труда. Объемы выпуска и реализации продукции зависят от многочисленных факторов. Динамика основных технико-экономических показателей приведена  
в таблице 7.

Таблица 7

Анализ использования основных технико-экономических показателей ОАО «Стройкоммунналадка» за 2007-2009 гг.

Тыс. руб.

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Темп роста в %
				2008 г. к 2007 г.	2009 г. к 2008 г.
Выполнено СМР	27162	28000	42693	103,1	152,5
Среднегодовая стоимость ОПФ	3705	3766	4007	101,6	106,4
Оборотные активы	18377	18985	32541	103,4	171,4
Среднесписочная численность работников	224	206	212	92,0	102,9
Среднесписочная численность рабочих, чел.	198	179	190	90,4	106,1
Балансовая прибыль	870	1698	2405	195,2	141,6
Фондоотдача	7,33	7,43	10,65	101,4	143,3
Фондоемкость	0,14	0,13	0,09	92,9	69,2
Фондовооруженность	16,5	18,3	18,9	114,5	103,2
Материалоотдача	1,22	1,24	1,35	101,6	108,8
Доля рабочих в общей численности  работников,%	88,4	86,9	89,6	98,3	103,1
Производительность труда	137,2	156,4	224,7	114,0	143,7
Себестоимость всего	27223	27296	42572	100,3	156,0
Рентабельность п/п	3,2	6,06	5,6	187,5	92,4
Рентабельность продукции	3,2	6,2	5,6	194,0	90,3
Затраты на 1 руб. продукции	1,01	0,97	1,00	96,0	103,1
Фонд оплаты труда	7859	12425	14884	158,1	119,8

По экономическому содержанию их можно объединить в две группы:

- обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования;

- обеспеченность предприятия основными фондами, в том числе машинами и оборудованием, и эффективность использования.

Основные производственные фонды (ОПФ) представляют собой совокупность произведенных общественным трудом материальных ценностей, действующих  в неизменной натуральной форме  в течение длительного периода, неоднократно участвующих в процессе производства  
и утрачивающих свою стоимость по частям по мере снашивания.

Показатель фондоотдачи  в ОАО «Стройкоммунналадка» исчислен  
за три года для сопоставления в динамике.

Степень использования  ОПФ характеризуется показателями фондоотдачи и фондоемкости. Фондоотдачу определяют как отношение суммы выработанной продукции к среднегодовой стоимости основных средств.

Анализ фондоотдачи  предприятия за 2007-2009 гг. приведен в  таблице 8.

Таблица 8

Анализ фондоотдачи

Тыс. руб.

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Абсолютные изменения
				2008 г. к 2007 г.	2009 г. к 2008 г.
Выполнено СМР	27162	28000	42693	+838	+14693
Среднегодовая стоимость активной части ОПФ	2275	2298	2640	+23	+342
Фондоотдача на 1 руб. активной части, руб./руб.	11,94	12,18	16,17	+0,24	+3,99

 

Как показывают данные, приведенные  в таблице 8, среднегодовая стоимость  активной части основных производственных фондов в 2008 г. увеличилась на 23 тыс. руб. Под влиянием этого изменения  объем выполненных строительно-монтажных работ изменился следующим образом:

ТП_опф = 11,94 х (23) + ((23) х (0,24)) / 2 = 277,4 тыс. руб., то есть увеличился на 277,4 тыс. руб.

Фондоотдача в 2008 г. стала больше на 0,24 и составила  
12,18 руб./руб. Это изменение фондоотдачи привело к тому, что объем строительно-монтажных работ увеличился на 560,6 тыс. руб.:

ТП_Фо = 2275 х (0,24) + (0,24) х (23) / 2 = 560,6 тыс. руб.

Изменение этих двух факторов привело к росту объема промышленной продукции на 838 тыс. руб. Аналогично произведен расчет влияния этих факторов в 2009 г.

В 2009 г. по сравнению с 2008 г. объем реализации продукции увеличился на 14693 тыс. руб. и составил 42693 тыс. руб., то есть под влиянием того, что в 2009 г. стоимость активной части основных производственных фондов выросла (+342 тыс. руб.), он вырос на  
4847,3 тыс. руб., изменения фондоотдачи на 3,99 руб./руб. привели к его увеличению на 9845,7 тыс. руб. Анализ состава и структуры основных производственных фондов приведен в таблице 9.

Таблица 9

Анализ состава и  структуры основных производственных фондов

 

Состав основных фондов	На конец 2007 г.		На конец 2008 г.		На конец  2009 г.		Темп роста,%
	Тыс. руб.	В % к итогу	Тыс. руб.	В % к итогу	Тыс. руб.	В % к итогу	2008 г. к 2007г.	2009 г. к 2008г.
ОПФ, всего	3774	100	3758	100	4526	100	99,5	120,4
В том числе пассивная часть	1416	37,5	1520	40,4	1485	32,8	107,3	97,7
Из них сооружения	1416	37,5	1520	40,4	1485	32,8	107,3	97,7
Активная часть	2358	62,5	2238	59,6	3041	67,2	95,0	135,9
Из них машины и оборудование	970	25,7	918	24,4	1049	23,2	94,6	114,3
Транспортные средства	1381	36,8	1320	35,2	1992	44,0	95,6	151,0