Учет и анализ финансовых результатов

Строка управленческие расходы (040) предназначена для того, чтобы отражать общехозяйственные  расходы фирмы. В состав таких  расходов включают зарплату администрации, расходы на их командировки, амортизацию офисного оборудования, стоимость лицензий и т.д.

По строке прибыль (убыток) от продаж (050) приводят финансовый результат  по обычным видам деятельности фирмы.

По строке проценты к  получению (060) организации приводят проценты, которые причитаются по итогам года или полугодия. В данном случае речь идет о процентах по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам.

По строке проценты к уплате (070) приводят проценты, которые организация обязана выплатить по полученным кредитам и займам, выданным облигациям, проданным акциям.

Доходы от участия  в других организациях (строка 080) указывают  поступления от участия в уставных капиталах других фирм (например, дивиденды по акциям и т.д.).

К прочим операционным доходам (090) относят те поступления, которые  не были представлены в предыдущих строках отчета.

По строке 100 прочие операционные расходы показывают операционные расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи отчета. К ним относятся:

- остаточная стоимость проданных основных средств  
и нематериальных активов;

- амортизация основных средств, которые сданы в аренду;

- суммы, уплаченные за банковские услуги (например, за расчетно-кассовое обслуживание, куплю-продажу валюты);

- отчисления в оценочные резервы (скажем, по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и т.д.);

- налоги, которые платят за счет финансовых результатов: на имущество, рекламу и т.п.

Перечень внереализационных доходов (110) приведен в пункте 8 ПБУ 9/99. В него вошли:

- признанные должником и присужденные ему по решению суда штрафы и пени за нарушение условий договора;

- суммы, полученные от покупателя, чья задолженность уже списана  
в прошлые годы в убыток;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;

- суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности или которые невозможно взыскать;

- курсовые разницы, образовавшиеся при переоценке имущества  
и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- стоимость безвозмездно полученного имущества и т.д.

В пункте 12 ПБУ 10/99 поименованы  следующие виды внереализационных  расходов:

- штрафы и пени, которые должна заплатить организация за нарушение условий договоров;

- дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;

- отрицательные курсовые разницы;

- величина ущерба, который возмещает предприятие;

- непроизводственные затраты, которые не уменьшают налогооблагаемые доходы (скажем, благотворительные пожертвования, оплата спортивных и культурных мероприятий, отдыха и развлечений сотрудников);

- убытки прошлых лет  и т.п.

Строка 140 прибыль (убыток) до налогообложения показывает финансовый результат деятельности организации  за отчетный период. Его рассчитывают по данным отчета о прибылях и убытках. Это не что иное, как "бухгалтерская" прибыль или убыток организации.

По строке отложенные налоговые активы (строка 141) отражают разницу между дебетовым и  кредитовым оборотами по счету 09. Если разница положительна, то результат прибавляют к прибыли до налогообложения (уменьшают убыток). Если же, напротив, отрицательна, то показатель активов в отчетном периоде нужно вычитать из прибыли (прибавлять к убытку).

Строка отложенные налоговые  обязательства (строка 142) раскрывает показатель отложенных налоговых обязательств. Как и в случае  
с отложенными налоговыми активами, в отчете приводят разницу между оборотами по счету 77. Если кредитовый оборот (где отражают начисление обязательств) превышает дебетовый (тут показывают списание или погашение), то результат уменьшит прибыль (увеличит убыток).  
В противном случае прибыль будет увеличена (убыток уменьшен).

Текущий налог на прибыль (строка 150) сумму налога, которая  отражена по строке 250 листа 02 декларации.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190) отражает чистую прибыль (убыток) по итогам отчетного  периода.

1.4 Сравнительный анализ российских и международных стандартов бухгалтерского учета

 

В настоящее время  бухгалтерский учет и финансовая отчетность  
в России по методологии и практическому применению все более приближаются к общепринятым нормам в экономически развитых странах.

Дальнейшее успешное продвижение в решении этой проблемы осуществляется путем сближения  российской законодательной (договорной и налоговой) базы с международной и достижения конвертируемости рубля. А также идентификации учетной политики, принципов, приемов и плана счетов бухгалтерского учета и составления соответствующих вычислительных программ для ведения учета и анализа хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ международных  стандартов финансовой отчетности (МСФО) позволяет отметить целый ряд  отличий российской системы бухгалтерского учета и отчетности от обобщенной международной системы.

Международные стандарты синтезируют опыт бухгалтерского учета многих стран, среди которых заметное место занимают США.

Все стандарты носят  рекомендательный характер и используются  
в разных странах по-разному. Чаще всего конкретная страна применяет традиционный национальный бухгалтерский учет, адаптированный  
к нескольким или большинству международных стандартов. Перечень международных стандартов включает в себя следующие стандарты.

Наибольший вклад в  указанные стандарты был внесен США. Их национальная система бухгалтерских стандартов и процедур GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) во многом определила основные принципы разрабатываемой международной системы бухгалтерского учета.

Поскольку внешняя экономическая  среда оказывает существенное воздействие  на систему бухгалтерского учета, то в странах с похожими социально-экономическими условиями бухгалтерский учет имеет много общего.

Анализ международных  стандартов позволяет отметить целый  ряд отличий российской системы  бухгалтерского учета и отчетности от обобщенной международной системы.

Основное различие заключается  в том, что российское государство  ставит управление административно-политической сферой выше управления в области  экономики. Это выражается в том, что в современной России юридические  принципы имеют приоритет по отношению к экономическим правилам. Если следовать взглядам французского экономиста Р. Барра о роли государства, то объяснить данное обстоятельство можно тем, что управление страной предоставило возможность достаточно узкому кругу физических лиц получить в частную собственность главные природные и рукотворные национальные богатства [28,127]. Форма приемки-передачи была и остается в определенном противоречии с социальными целями России  
и международно-правовыми нормами. Одновременно страна встраивается  
в единую мировую систему хозяйствования. Поэтому субъекты, участвующие (и участвовавшие) в распределении и перераспределении собственности, опираются, и долгое время вынуждены будут опираться, не на экономическую систему государства, а на его правовые институты (режим собственности и наследства).

Отсюда различия в  целях стандартов. В системе МСФО провозглашены следующие основные принципы составления отчетности:

- максимальное соблюдение интересов инвесторов;

- объективное отражение информации о финансовом состоянии предприятия;

- обеспечение контроля активов с позиций возможного извлечения выгод;

- осмотрительность (консерватизм) при признании доходов и расходов.

В России они трансформируются в такие правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности:

- максимально полное соблюдение интересов контролирующих органов;

- соответствие информации о финансовом состоянии действующим нормативным актам;

- обеспечение контроля активов на основе вещного  
и обязательственного права;

- признание доходов и расходов на основе осмотрительности, но только при наличии оправдательных документов.

Счета доходов и расходов носят название временных счетов: в конце отчетного периода  они закрываются, и определяется финансовый результат работы предприятия  в виде прибыли или убытка. Это некие аналоги счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" российского бухгалтерского учета. Сальдо по счетам налогов от прибыли отражается в балансе аналогично отражению на счетах 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в российском бухгалтерском учете и показывает либо задолженность предприятия по налоговым платежам, либо переплату (зачет).

Особое место в бухгалтерском  учете, проводимом по международным  стандартам, занимают вопросы отражения прибыли и начисления налогов на прибыль. Согласно этим стандартам, предприятия в отчете о прибылях  
и убытках раздельно показывают прибыль, полученную от основной деятельности и от других, не традиционных хозяйственных операций.  
Из полученной суммы прибыли исключаются ошибки, связанные  
с неточностями предыдущих периодов и с изменениями, происшедшими  
в учетной политике. Кроме этого, вычитаются также убытки от переоценки запасов, от реализации основных средств и нематериальных активов, а также штрафы за невыполненные договорные обязательства перед другими фирмами и убытки от аннулированных заказов. В результате этих операций получается так называемая бухгалтерская прибыль. Она может не совпадать с налогооблагаемой прибылью. Это несовпадение может возникать по разным причинам. Например, вследствие того, что предприятия, которые оказывают покупателям дополнительные услуги по гарантийному обслуживанию, свои обязательства фиксируют в бухгалтерском учете по оценочным суммам. А для целей налогообложения они должны использовать величины реальных затрат. Если отличие налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской прибыли возникает в текущем периоде, то разница может быть вычислена. Если же это отличие связано с будущими периодами, то разница чаще всего не может быть количественно установлена. В таких случаях может возникнуть ситуация отложенного налогообложения, когда окончательное решение по сумме налога может быть принято только  
в будущем. В связи с этим у предприятия могут быть как переплаты, так  
и недоплаты по налогам на прибыль. Международные стандарты бухгалтерского учета в отличие от российской практики допускают взаимную компенсацию налоговых недоплат и переплат, а также перенос налоговых убытков, как в прошлые, так и в будущие периоды. То есть они позволяют уменьшать текущую налогооблагаемую прибыль за счет прошлых переплат или возмещать текущий убыток за счет будущих прибылей. В этом смысле зарубежное предприятие находится в более выгодном положении, нежели предприятие российское. После введения в действие главы 25 НК РФ многие рекомендации международных стандартов по налогу на прибыль стали применимы в отечественном налоговом учете.

 

2. ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «СТРОЙКОММУННАЛАДКА»

2.1 Общая характеристика ОАО «Стройкоммунналадка» и оценка его производственно-экономических показателей

 

Государственное унитарное  предприятие Республики Марий Эл распоряжением Правительства Республики Марий Эл от 1 августа 2005 г. приватизировано  путем преобразования в ОАО «Стройкоммунналадка». Предприятие является небольшим предприятием строительного комплекса Республики Марий Эл. Полное официальное наименование общества – открытое акционерное общество «Стройкоммунналадка». Местонахождение общества: Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, бул. Победы д. 5а. Предприятие является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.

Основными видами деятельности ОАО «Стройкоммунналадка» являются:

- выполнение строительно-монтажных  работ;

- выполнение пусконаладочных работ.

Организационная структура  управления ОАО «Стройкоммунналадка» приведена на рисунке 1.

Единоличным органом управления предприятия  является генеральный директор. Генеральный  директор является единоличным исполнительным органом, осуществляющим руководство текущей деятельностью общества. Директор организует выполнение производственных задач, стоящих перед предприятием, а также без доверенности действует от имени предприятия,  
в том числе представляет его интересы, как в Российской Федерации, так и за ее пределами, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками предприятия. В состав исполнительной дирекции входят главный инженер, главный бухгалтер, начальник отдела сбыта, подчиняющиеся непосредственно генеральному директору и имеющие в своем подчинении соответствующие их профилю структурные подразделения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.1. Организационная структура управления  
ОАО «Стройкоммунналадка»

 

Такая система управления называется линейно-функциональной.  
Она способствует быстрому росту квалификации работников за счет  
их специализации и, в конечном счете, росту профессионального уровня управленцев. Вместе с тем такая структура имеет и определенные недостатки, главным из которых является недостаточная адаптация  
к быстроизменяющимся условиям деятельности предприятия из-за узкой специализации подразделений на решении нескольких частных задач.