Учет и анализ финансовых результатов

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

В случаях, когда доходы непосредственно связаны с основным видом деятельности организации (например, основной вид деятельности – сдача  имущества в аренду), такие доходы относятся к доходам по обычным видам деятельности.

Внереализационные доходы:

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору  дарения;

- поступления в возмещение  причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет,  выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской  и депонентской задолженности,  по которым истек срок исковой  давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие внереализационные  доходы.

Чрезвычайные доходы – поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных  
к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Прочие поступления  признаются в бухгалтерском учете  в следующем порядке:

- поступления от продажи  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств  (кроме иностранной валюты), продукции, товаров,  
а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) –  
в порядке, аналогичном признанию выручки от реализации. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров,  а также возмещение причиненных  организации убытков – в отчетном  периоде,  
в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

- суммы кредиторской  и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, – в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

- суммы дооценки активов  – в отчетном периоде, к  которому относится дата, по состоянию  на которую произведена переоценка;

- иные поступления  – по мере образования (выявления).

Операционные и внереализационные  доходы отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Чрезвычайные доходы отражают на счете 99 "Прибыли и  убытки".

Расходы

Расходами организации  признаются уменьшение экономических  выгод  
в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [8,4].

Аналогом налогового понятия "расходов, связанных с производством  
и реализацией" в бухгалтерском учете являются "расходы по обычным видам деятельности".

Расходы по обычным видам  деятельности группируются по элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату  труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

В бухгалтерском учете  расходы по обычным видам деятельности формируются на счетах:

20 "Основное производство". Предназначен для обобщения информации  о затратах производства, продукция  (работы, услуги) которого явилась  
(-лись) целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:

- по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

- выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных  
и проектно-изыскательских работ;

- оказанию услуг организаций транспорта и связи;

- выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

- содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

21 "Полуфабрикаты собственного  производства". Предназначен для  обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет.

В частности, на этом счете  могут быть отражены следующие изготовленные  организацией (при полном цикле производства) полуфабрикаты: чугун передельный в черной металлургии; сырая резина  
и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности и т.д.

В организациях, не ведущих  обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства, то есть на счете 20.

23 "Вспомогательные  производства". Предназначен для  обобщения информации о затратах  производств, которые являются  вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

- обслуживание различными  видами энергии (электроэнергией,  паром, газом, воздухом и др.);

- транспортное обслуживание;

- ремонт основных средств;

- изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных  деталей, конструкций или обогащение  строительных материалов (в основном  в строительных организациях);

- возведение (временных)  нетитульных сооружений и т.д.

25 "Общепроизводственные расходы". Предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. Например, расходы по содержанию  
и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления  
и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого  
в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

26 "Общехозяйственные  расходы". Предназначен для обобщения  информации о расходах для  нужд управления, не связанных  непосредственно с производственным  процессом. Например, административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала,  
не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого  
и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг; и т.д.

28 "Брак в производстве". Предназначен для обобщения информации  
о потерях от брака в производстве. Отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

29 "Обслуживающие производства  и хозяйства". Предназначен для  обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами  
и хозяйствами организации. На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения; научно-исследовательских и конструкторских подразделений.

Расходы признаются в  бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность  
в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении  любых расходов, осуществленных организацией,  
не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию  в бухгалтерском учете независимо  
от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы в зависимости  от их характера, условий осуществления  
и направлений деятельности организации подразделяются:

- на расходы по обычным  видам деятельности;

- операционные расходы;

- внереализационные расходы;

- чрезвычайные расходы  (возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Расходы по обычным видам  деятельности группируются по элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату  труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

- с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

- по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Для целей управления в бухгалтерском  учете перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

В налоговом учете расходами  признаются обоснованные  
и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии  
с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной  
на получение дохода.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они  относятся, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ (то есть косвенные расходы берутся целиком,  
а прямые – в части, относящейся к реализованной продукции).

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти  расходы возникают исходя из условий сделок.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов  
в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов  
и расходов.