Учет и анализ финансовых результатов

Порядок исчисления и  уплаты налога на добавленную стоимость  определен в главе 21 "Налог  на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (часть II).

Для учета сумм НДС, которые  должны быть получены  от покупателей  
в составе выручки, к счету 90 открывается субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость".

Для целей налогообложения  выручку от продаж организации должны учитывать, используя один из двух методов:

- по моменту отгрузки продукции;

- по моменту оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

При учете выручки  по отгрузке налоги с выручки начисляются  после того, как работы выполнены, услуги оказаны. Если организация исчисляет налоги по отгрузке, при начислении НДС делается запись в дебет субсчета 90-3:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС к  уплате в бюджет.

При учете выручки  по оплате налоги с выручки начисляются  после того, как покупатель оплатил  товары (работы, услуги). Если организация исчисляет налоги по оплате, а на момент признания выручки оплата от покупателей еще не поступила, делается  проводка:

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- учтен НДС по неоплаченной  выручке.

Получение денег от покупателей  отражается проводкой:

Дебет 76 субсчет "Расчеты  по неоплаченному НДС"

Кредит 68 субсчет "Расчеты  по НДС"

- начислен НДС к  уплате в бюджет.

Выбранный метод учета  выручки для целей налогообложения  должен быть закреплен в учетной политике  организации.

По окончании каждого  месяца определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж:

 

     Сумма выручки  -  Себестоимость продаж  =  Финансовый

     от  продаж       (суммарный  дебетовый      результат

     (кредитовый       оборот  за  отчетный

     оборот  за от-     месяц  по  субсчетам

     четный  месяц     90-2,90-3,90-4)

     по  субсчету      

     90-1)

 

Если разница между  выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная, организация  в отчетном месяце получила прибыль. Эту сумму должны отразить заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 90-9 Кредит 99 – отражена прибыль от продаж.

Если разница между  выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, организация в отчетном месяце получила убыток. Эту сумму должны отразить заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 99 Кредит 90-9

- отражен убыток от  продаж.

Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.

При этом субсчет 90-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 – только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычной  деятельностью организации:

- операционные доходы  и расходы;

- внереализационные доходы и расходы.

Подробный перечень операционных и внереализационных доходов  
и расходов приведен в Инструкции по применению Плана счетов, а также  
в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденные приказами Минфина России от 6 мая 1999 г. соответственно  
N 32н и N 33н.

Несмотря на то, что  чрезвычайные доходы и расходы не связаны  
с обычной деятельностью организации, они на счете 91 не учитываются.  
Что можно отнести к чрезвычайным доходам, определено в пункте 9 ПБУ 9/99, а к расходам - в пункте 13 ПБУ 10/99. Для отражения чрезвычайных доходов и расходов используйте счет 99 "Прибыли и убытки".

Для учета операционных и внереализационных доходов  к счету 91 открывается субсчет 91-1 "Прочие доходы". Поступление доходов отражаются по кредиту этого субсчета.

Для учета операционных и внереализационных расходов к  счету 91 открывается субсчет 91-2 "Прочие расходы". Расходы отражаются по дебету этого субсчета.

По окончании каждого  месяца организация  должна определить сальдо доходов и расходов по счету 91 следующим образом:

 

     Сумма  прочих   -  Сумма прочих рас-   =  Сальдо прочих

     доходов  (кре-      ходов  (дебетовый      доходов и расходов

     дитовый   обо-      оборот за  отчет-     

     рот  за отчет-      ный месяц по суб-

     ный  месяц  по      счету  91-2)

     субсчету 91-1)

 

Сальдо прочих доходов  и расходов показывает финансовый результат  от прочих видов деятельности организации  – прибыль или убыток.

Если сумма доходов превысила  сумму расходов, то организация получила прибыль. Эту сумму бухгалтер должен отразить заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 91-9 и кредиту счета 99 "Прибыли  
и убытки":

Конечный финансовый результат  деятельности организации  
за отчетный период – чистая прибыль или чистый убыток – отражается на счете 99 "Прибыли и убытки". Формирование чистой прибыли (убыток), схематично можно представить следующим образом:

Прибыль = Чистая прибыль (убыток) от продаж за отчетный период

+,- сальдо прочих доходов  и расходов

+,- чрезвычай-ные расходы и доходы

- Налог на прибыль

+,- Платежи по перерас-четам  по налогу на прибыль

Санкции за нарушения  налогового законода-тельства

 

 

Если организация в  отчетном месяце получила прибыль, делается проводка:

Дебет 90-9 Кредит 99

- отражена прибыль  от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).

Если организация в  отчетном месяце получила убыток, делается следующая проводка:

Дебет 99 Кредит 90-9

- отражен убыток от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).

Превышение суммы доходов  над расходами отражается проводкой:

Дебет 91-9 Кредит 99

- отражена прибыль от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).

Убыток отражается проводкой:

Дебет 99 Кредит 91-9

- отражен убыток от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).

31 декабря каждого  года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Эта итоговая операция  отчетного года называется реформацией  бухгалтерского баланса. По состоянию  на 1 января следующего года сальдо  по счету 99 должно быть равно нулю.

Если по итогам отчетного  года организация получила прибыль (то есть сальдо по счету 99 кредитовое), делается проводка:

Дебет 99 Кредит 84

- отражена чистая прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного  года организация получила убыток (то есть сальдо по счету 99 дебетовое), делается запись:

Дебет 84 Кредит 99

- отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

1.3 Отчет о прибылях и убытках: значение и структура

 

Отчет о прибылях и  убытках (форма № 2) является одной  из форм бухгалтерской отчетности, который наряду с бухгалтерским балансом показывает фактическое состояние экономического положения предприятия. Данная форма является обязательной для организаций всех форм собственности [20,532].

Принимая ПБУ 18/02, Минфин России стремился к тому, чтобы сделать бухгалтерскую отчетность более достоверной, отразив в ней тот налог на прибыль (обязательство организации), который фактически будет исчислен организацией, то есть налог, определенный по данным налогового, а не бухгалтерского учета.

Соответственно, и отраженная в бухгалтерском балансе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) определяется в настоящее время с учетом реального налога.

Сумму текущего (реального) налога можно получить путем корректировки  так называемого условного расхода по налогу на прибыль, определенного по данным бухгалтерского учета.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется  величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах  
и сборах и действующую на отчетную дату [7,стр.2].

Согласно ПБУ 18/02 прибыль  до налогообложения  используется для  определения условного расхода  по налогу на прибыль.

В п.24 ПБУ 18/02 говорится о том, что постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в Отчете о прибылях и убытках.

Однако, действующий отчет  о прибылях и убытках не предусматривает отдельной позиции для отражения условного расхода по налогу на прибыль, то есть процентной доли бухгалтерской прибыли до налогообложения  
(на отражение которой отдельной строки также не выделено).

В отчете о прибылях и  убытках требуется указать отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, которые, по своей сути, отражают отклонение фактической суммы налога от условного расхода по налогу (а не отклонение бухгалтерской базы, сформированной  
в предыдущих строках отчета, от налоговой базы).

Посредством предполагаемых операций должен сформироваться текущий  налог на прибыль, который, исходя из построения формы отчета, не будет  скорректирован на величину постоянного  налогового обязательства, что делает механизм формирования суммы текущего налога, по мнению, противоречащим ПБУ 18/02.

Данные о постоянных налоговых обязательствах (активах) отражаются справочно, то есть не влияют на размер нераспределенной прибыли, подлежащей отражению в балансе.

Согласно п.21 ПБУ 18/02 текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода;

Форма отчета о прибылях и убытках также не предусматривает  участия чрезвычайных доходов (расходов) при формировании конечного результата – текущего налога на прибыль.

ПБУ 18/02 не содержит указаний на участие чрезвычайных расходов (доходов) при расчете условного расхода (дохода). Следовательно, сумма чрезвычайных расходов уменьшает налоговую базу, но не влиять на размер бухгалтерской прибыли, применяемой для расчета условного расхода по налогу.

Иначе говоря, сумма возникшего постоянного налогового требования (как произведения вычитаемой постоянной разницы – чрезвычайного расхода – на ставку налога) должна быть учтена при определении суммы текущего налога.

Справочная информация построена следующим образом:

- "постоянные налоговые обязательства (активы)";

- "базовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию" (заменившие дивиденды, приходящиеся на одну акцию, и предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов).

В расшифровке отдельных прибылей и убытков параметр "снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода" заменен показателем "отчисления в оценочные резервы".

Отражая в отчете о  прибылях и убытках выручку и  себестоимость продукции, бухгалтер может в настоящее время не структурировать данную информацию по разным видам деятельности, так как форма отчета  
о прибылях и убытках этого не предполагает.

По строке выручка  от продажи товаров (010) показывают выручку  
от обычных видов деятельности организации. Что считать обычным предпринимательством, фирма определяет самостоятельно (п. 4 ПБУ 9/99). По общему правилу в отчете выручка отражается в общей сумме, без расшифровок. Однако, если руководство предприятия посчитает, что пользователям отчетности важно знать, насколько прибыльна та или иная деятельность, можно расписать доходы и расходы от каждого бизнеса. Для этого форму N 2 надо дополнить соответствующими строками.

По этой строке себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020) отражают затраты по обычным видам деятельности. Это расходы на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также траты, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Валовая прибыль (строка 029) – это промежуточный итог. Здесь приводят валовую прибыль предприятия. Она рассчитывается как разница между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020).

Строку коммерческие расходы (030) заполняют только те фирмы, которые коммерческие расходы не распределяют, а списывают полностью на себестоимость продукции или товаров, реализованных в отчетном периоде (п. 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации").