Учет и анализ дебиторкой задолженности

   Во-первых, фирма вправе признать нереальным к  взысканию и списать долг, если обязательство по нему невозможно исполнить (ст. 416 ГК РФ). Это может произойти, например, из-за наводнения, засухи и других подобных форс-мажорных обстоятельств.

   Во-вторых, Налоговый кодекс относит к безнадежным  долги ликвидированных фирм. Но только тех, которые уже исключены из списков ЕГРЮЛ (Письма Минфина России от 06.02.2007 N 03-03-07/2, от 11.04.2008 N 03-03-06/1/276).

   Фирмы, только находящиеся на стадии ликвидации или банкротства, к ним не относятся (Письмо Минфина России от 21.04.2006 N 03-03-04/1/380).

   По  мнению Минфина, с опаской надо относиться к списанию задолженности фирмы, которая была исключена из ЕГРЮЛ по инициативе налоговой службы как недействующая (Письмо Минфина России от 27.07.2005 N 03-01-10/6-347). Ведь в течение года кредиторы могут обжаловать такое решение налоговой службы.

   При списании задолженности бухгалтеру нелишним будет заручиться документами, подтверждающими факт ликвидации фирмы. Узнать о том, что должник исключен из реестра, компания может, например, из информации, размещенной на сайте ФНС. Однако этого недостаточно. Фирма должна запросить еще и выписку из ЕГРЮЛ (Письмо Минфина России от 15.02.2007 N 03-03-06/1/98).

   В-третьих, ст. 417 ГК РФ предусмотрено прекращение  обязательства, если его невозможно выполнить "в результате издания акта государственного органа". Акт государственного органа - это довольно широкое понятие. Однако Минфин его трактует по-своему. Финансовое ведомство считает, что речь идет о законодательных и нормативно-правовых актах госвласти и органов местного самоуправления. То есть о законах, указах, постановлениях и других аналогичных документах, которые помешали должнику выполнить свои обязательства (Письмо Минфина России от 06.02.2007 N 03-03-07/2). Таким образом, например, постановление пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства (составленное на основании акта о невозможности взыскания долга) финансовые специалисты актом государственного органа не считают (Письмо Минфина России от 28.03.2008 N 03-03-06/4/18).

   Сумма дебиторской задолженности, по которой  срок исковой давности истек, но ранее  под эту задолженность резерв по сомнительным долгам не был создан, а также в случае признания должника в установленном порядке банкротом списывается проводкой:

   Дт 91.2 "Прочие расходы" Кт 62 (счет 76).

   Одновременно  сумму списанной задолженности  отражают забалансовой записью:

   Дт 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

   Такая задолженность должна учитываться  на счете 007 в течение пяти лет  с момента списания с баланса  для возможного ее взыскания в  случае улучшения финансового положения организаций-должников.

   Если  же в течение пяти лет поступления  средств по ранее списанной на убыток задолженности не произойдет, делается запись по списанию ее с забалансового счета:

   Кт 007.

   Сумма списанной дебиторской задолженности  в налоговом учете отражается в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894).

   Списать задолженность фирме выгоднее в  том периоде, когда у нее есть прибыль, сумма которой больше размера  задолженности. В этом случае при  списании задолженности фирма единовременно сэкономит на налоге на прибыль.

   Невыгодно списывать дебиторскую задолженность, если в текущем периоде фирма  получила убыток или прибыль, сумма  которой значительно меньше размера  долга. Списав в этом случае задолженность, фирма не сможет сэкономить на налоге на прибыль. Также невыгодно списывать задолженность, если известно, что должник перечислит деньги после того, как долг уже будет списан. В этом случае после поступления денег фирма должна будет заплатить налог на прибыль со всей поступившей суммы.

   В этих двух случаях организация заинтересована продлить срок исковой давности.

   Чтобы срок исковой давности прервался  и начал отсчитываться снова, можно обратиться в суд с иском к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление. Можно попытаться уговорить должника перечислить фирме хотя бы небольшую сумму или письменно обратиться за отсрочкой платежа. В таком случае будет считаться, что должник признал свой долг и срок исковой давности начнет свой отсчет заново. Если фирма рассчитывает налог на прибыль по методу начисления, то списанный долг нужно учесть в последний день отчетного периода, в котором было выполнено условие его признания безнадежным или просроченным (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.01.2006 N 03-03-04/1/475).

   Если  дебиторская задолженность была сформирована при применении кассового  метода, она не признавалась доходом. Тогда и расходом ее признать тоже нельзя. Аналогичную точку зрения высказал и Минфин России в Письме от 26.08.2002 N 04-02-06/3/61. Информация о дебиторской задолженности, как числящейся по учету, так и списанной с баланса, показывается в нескольких формах финансовой (бухгалтерской) отчетности.

   Так, в Бухгалтерском балансе ф. N 1 строка 230 предназначена для отражения долгосрочной дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты - долгов покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д. В состав этой задолженности входит также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

   Если  организация создает резерв по сомнительным долгам, то согласно п. 35 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н) бухгалтерский  баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин. В этом случае из суммы долгосрочной дебиторской задолженности следует вычесть кредитовое сальдо счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" (в части, относящейся к долгосрочной дебиторской задолженности).

   Таким образом, в годовом бухгалтерском  балансе дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счету 63). В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается.

   Вследствие  этого информация о дебиторской  задолженности, обобщенная на соответствующих счетах бухгалтерского учета, не будет совпадать с соответствующими показателями бухгалтерского баланса.

   В Отчете о прибылях и убытках ф. N 2 (раздел "Расшифровка отдельных  прибылей и убытков") показываются следующие сведения о дебиторской  задолженности:

   - по строке 250 "Отчисления в оценочные  резервы" - данные о резервах по сомнительным долгам (сальдо счета 63). По указанной строке отражается сумма названных резервов, сформированная за отчетный период (заполняется только графа "Убыток"). Если по итогам отчетного года резерв не был исчерпан, он восстанавливается, то есть списывается на прочие доходы и отражается по указанному показателю в форме 2;

   - по строке 260 "Списание дебиторских  и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой  давности" - списанные по этой  причине безнадежные долги (данные  по счетам 62, 76, 007).

   В Отчете об изменениях капитала ф. N 3, в  разд. II "Резервы", отражаются данные о движении оценочных резервов, образуемых организацией в соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и принятой учетной политикой (в том числе резервов по сомнительным долгам).

   В графе 5 "Использовано" этой строки показываются данные о списании за счет вышеуказанных резервов дебиторской задолженности, срок исковой давности которой истек или нереальной для взыскания. Подробно расшифровывается движение дебиторской задолженности в Приложении к бухгалтерскому балансу ф. N 5. Это делается в интересах пользователей отчетности с целью уточнить данные баланса. Естественно, что соответствующие данные о дебиторской задолженности, приведенные в Приложении к бухгалтерскому балансу ф. N 5, должны быть взаимоувязаны с аналогичными данными Бухгалтерского баланса ф. N 1.

   В пояснительной записке к годовому отчету в соответствии с требованиями п. п. 24 и 27 ПБУ 4/99, п. 19 Указаний о порядке  составления и представления  бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, отражаются дополнительные данные, необходимые пользователям бухгалтерской отчетности для получения более полной и объективной картины о финансовом положении и о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период, в том числе:

• о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;
• о составе оценочных резервов;
• о любых полученных обеспечениях платежей организации;
• о прекращенных операциях;
• об условных фактах хозяйственной деятельности.

   В составе дебиторской задолженности  должны также отражаться и выданные организациями беспроцентные займы. Это еще раз подтвердил Минфин России (Письмо от 20.02.2006 N 03-03-04/1/128), указав, что беспроцентные займы материальной выгоды заимодателю не приносят, а следовательно, нет оснований считать их финансовыми вложениями.

   Аналогичные требования по включению в дебиторскую  задолженность предъявляются и  к просроченным векселям. Неоплаченный долг по векселю после наступления срока платежа формирует дебиторскую задолженность организации, так как держатель векселя уже не рассчитывает получить по нему доход, ибо он уже был признан ранее, то есть до даты платежа.

   «Анализ задолженностей организации позволяет определить ее позицию с точки зрения коммерческого кредитования, то есть установить, является ли организация нетто-заемщиком (превышение кредиторской задолженности) или нетто-кредитором (превышение дебиторской задолженности). Если организация имеет отрицательную монетарную позицию (кредиторская задолженность превышает дебиторскую), то это, безусловно, выгодно с точки зрения затрат на финансирование бизнеса, особенно в периоды роста цен, однако весьма рискованно с точки зрения возможности своевременно платить по обязательствам и вероятности банкротства.

   Проводя анализ показателей динамики дебиторской  задолженности, во-первых, необходимо сравнивать темпы ее прироста с темпом прироста выручки. В соответствии с "золотым правилом экономики" темпы прироста выручки должны превышать темпы прироста дебиторской задолженности.

   Во-вторых, если дебиторская задолженность  растет быстрее кредиторской, то потребность организации в финансировании увеличивается.

   В-третьих, в структуре дебиторской задолженности, как правило, преобладает задолженность покупателей и заказчиков. А если это не так, то требуется глубокий анализ по данным бухгалтерского учета»¹

3. Анализ дебиторской задолженности.

1. Приемы  управления дебиторской  задолженностью

• Учет заказов, оформление счетов и установление характера дебиторской задолженности
• Проведение АВС-анализа дебиторов
• Анализ задолженности по видам продукции для определения невыгодных с точки зрения инкассации товаров
• Оценка реальной стоимости существующей дебиторской задолженности
• Уменьшение дебиторской задолженности на сумму безнадежных долгов
• Контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности
• Определение конкретных размеров скидок при досрочной оплате
• Оценка возможности факторинга - продажи дебиторской задолженности

2. Описание  организации

   Анализ  будет проведен по данным конкретной организации.

   Компания  ОАО «Нива-СВ» образовалась в 1994 году. Основная сфера деятельности – оказания услуг населению.

   Организация предлагаем следующие услуги:

• Гостиница
• Медицинская клиника
• Сауна
• Бассейн
• Парикмахерская
• Аптека
• Оптика
• Солярий
• Массаж
• Тренажерный зал
• Платная автостоянка
• Стоматология
• Водолечение
• Детский оздоровительный комплекс «ОКЕАН»
• База отдыха рыбаков и охотников